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備考信息
一、公告出臺背景
10月21日,國務院第109次常務會議做出決定,將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅試點政策推廣至全國。根據國務院決定,10月28日,財政部和國家稅務總局制定下發(fā)了《財政部國家稅務總局關于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號),對有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題進行了規(guī)定。為進一步明確政策執(zhí)行口徑,保證優(yōu)惠政策的貫徹實施,根據現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及財稅〔2015〕116號文件的規(guī)定,制訂本公告。
二、公告主要內容
(一)公告明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的范疇,是指依照《中華人民共和國合伙企業(yè)法》、《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(國家發(fā)展和改革委員會令第39號)和《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》(商務部等5部委令2003年第2號)設立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動的有限合伙企業(yè)。
(二)公告明確了法人合伙人的范疇。財稅〔2008〕159號文件規(guī)定:“合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅”。此條款表明,只有依法應繳納企業(yè)所得稅的法人和其他組織才能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,因此,在公告中明確了法人合伙人為依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的法人居民企業(yè)。同時,根據國稅函〔2009〕377號文件的規(guī)定,限定了法人合伙人的企業(yè)所得稅征收方式為查賬征收。
(三)公告明確了優(yōu)惠政策適用范圍,有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技術企業(yè)滿2年(24個月)以上的,該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人才可以享受相關優(yōu)惠政策。
所稱“滿2年”,是指財稅〔2015〕116號文件執(zhí)行之日起,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術企業(yè)的實繳投資滿2年(24個月),同時,法人合伙人對該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資也應滿2年。例如A企業(yè)于2012年10月2日投資于某有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),該有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)又于2013年10月2日投資于中小高新技術企業(yè),至2015年10月2日該投資滿2年,A企業(yè)滿足優(yōu)惠政策條件。
同時,公告明確了法人合伙人投資于多家有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),可以合并計算可抵扣的投資額和分得的應納稅所得額。這是考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè),而有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的分配可能會有所差別,有些會有應納稅所得額的分配,有些則沒有,因創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資活動本身具有一定的風險,有些項目可能永遠沒有回報。如果限定其可抵扣的投資額僅能抵減從其對應投資的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額,則會造成法人合伙人的可抵扣投資額無法完全得到抵減,從而削弱該項優(yōu)惠的政策效應。公告中同時明確了對于當年抵扣有結余的,應按稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
(四)公告明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額的計算方法。為避免法人合伙人變動影響優(yōu)惠政策的享受,公告規(guī)定法人合伙人應在滿足優(yōu)惠條件的當年按照規(guī)定計算確定其對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額。如上例中,A企業(yè)應在2015年度匯算清繳時計算確定其對中小高新技術企業(yè)的投資額的70%部分。
為適應公司注冊資本登記制度改革,公告規(guī)定有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)的投資額按實繳投資額計算;法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例按法人合伙人對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的實繳出資額占該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的全部實繳出資額的比例計算。
(五)公告明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)仍應依據財稅〔2008〕159號文件,確定及合理分配應納稅所得額。新企業(yè)所得稅法實施以來,有關合伙制所得稅問題,在財稅〔2008〕159號文件中確立了“先分后稅”的基本原則,也規(guī)定了合伙企業(yè)應納稅所得額的計算及分配原則,為此,目前仍以此文件作為本公告的配套征收管理工作的依據。
(六)公告明確了有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)需按照文件要求填報《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》的義務。之所以設定3個月的申報期限,主要考慮是一方面與一般合伙企業(yè)的個人所得稅申報時間保持一致,另一方面也為了保證了法人合伙人在5月31日前進行年度企業(yè)所得稅匯繳申報時,能夠及時提供有關納稅申報資料。
(七)公告明確了法人合伙人備案享受優(yōu)惠政策的手續(xù)。由于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則,且有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)主管稅務機關與有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人的主管稅務機關有可能不一致,為便于法人合伙人主管稅務機關加強監(jiān)管,在蘇州工業(yè)園區(qū)政策試點的基礎上,簡化原備案資料為留存企業(yè)備查,增加《法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表》,以便于企業(yè)核算和稅務機關核實應納稅所得額結轉抵扣情況。同時要求報送《有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人應納稅所得額分配情況明細表》,有利于法人合伙人主管稅務機關及時獲得抵扣信息的詳細資料,兌現(xiàn)優(yōu)惠政策。
(八)公告明確有關政策自2015年10月1日起執(zhí)行。對在2015年度符合優(yōu)惠條件的企業(yè),可統(tǒng)一在2015年度匯算清繳時辦理相關手續(xù)?!秶叶悇湛偩株P于蘇州工業(yè)園區(qū)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策試點有關征收管理問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第25號)同時廢止。
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