一、搭橋術(shù)：通過第三方搭橋轉(zhuǎn)移利潤

搭橋技術(shù)的實質(zhì)是通過在跨國交易中介入第三方來實現(xiàn)避稅的目的。常見的有利用避稅地倒置收購、構(gòu)造“導管公司”或“踏腳石”公司等三種操作形式。

一是“走出去”企業(yè)利用避稅地倒置收購轉(zhuǎn)移投資方居民身份，實現(xiàn)避稅。通常是“走出去”企業(yè)將其投資方身份變更為外籍，然后在避稅地設(shè)立控股公司來倒置收購實體企業(yè)，使境內(nèi)實體企業(yè)變身為境外直接投資，進而將在我國納稅義務(wù)轉(zhuǎn)移甚至進行全球避稅。

二是在避稅地設(shè)立“導管”或“踏腳石”公司，通過控制資金流或受益所有人身份，實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移或濫用稅收協(xié)定?？鐕就ㄟ^虛設(shè)業(yè)務(wù)，將避稅地“導管”公司變成業(yè)務(wù)交易方以控制資金流，造成母子公司利潤走勢一致的假象，為境內(nèi)企業(yè)虧損或微利找到“合理”理由；或者通過在與我國有稅收協(xié)定的特定第三方設(shè)立“踏腳石”公司，來套用稅收協(xié)定，以享受相關(guān)的稅收協(xié)定待遇。

三是在避稅地籌建投資性公司，為間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓“暗度陳倉”。跨國公司在初始構(gòu)建架構(gòu)時會籌劃避稅地投資性公司，當需要轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)時只要將相應(yīng)的投資性公司直接轉(zhuǎn)讓即可達到目的。該方式隱蔽性強，不僅方便撤資、減少轉(zhuǎn)讓手續(xù)，還可能避免轉(zhuǎn)讓交易被一般反避稅調(diào)查。

二、重復(fù)術(shù)：多種計費增加稅前扣除額

重復(fù)技術(shù)即通過不同途徑對同一事項進行多次處理，一般有三種操作方式。

一是通過多頭簽訂框架式合同，模糊費用邊界實現(xiàn)重復(fù)收費?？鐕就ㄟ^簽署多份內(nèi)容寬泛但實際上缺乏明確服務(wù)項目及計費標準指向的框架性管理服務(wù)合同，或者通過模糊組織架構(gòu)內(nèi)相關(guān)方的功能定位、增加管理級，對境內(nèi)企業(yè)實施多頭管理和重復(fù)收費。

二是通過變造無形資產(chǎn)交易費用名目，在不同事項中重復(fù)收取同一交易實質(zhì)的費用。近年來，一些跨國企業(yè)以“委托開發(fā)費”的形式，讓境內(nèi)企業(yè)承擔共同開發(fā)方的義務(wù)，但不讓其享有相關(guān)權(quán)益，卻仍要求境內(nèi)企業(yè)以技術(shù)使用方的身份支付特許權(quán)使用費，這一新動向目前漸成趨勢。

三是鉆取稅收政策空子，使同一費用實現(xiàn)重復(fù)稅前扣除或濫用稅收優(yōu)惠。比如，部分跨國公司一方面通過關(guān)聯(lián)銷售關(guān)鍵部件、派遣技術(shù)人員等方式“助力”境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)高新技術(shù)產(chǎn)品，使其享受高新企業(yè)稅收優(yōu)惠，另一方面卻又向其重復(fù)收取特許權(quán)使用費。

三、隱形術(shù)：將關(guān)聯(lián)交易隱形以避開關(guān)注

隱形技術(shù)是指在關(guān)聯(lián)交易中增加非關(guān)聯(lián)的中間環(huán)節(jié)，或者將不合理的關(guān)聯(lián)交易隱蔽化，構(gòu)成隱形關(guān)聯(lián)交易，避開稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注。其常見操作方式有以下三種。

一是利用合同拆分構(gòu)建隱形關(guān)聯(lián)交易。該方式常見于大型設(shè)備制造集團，母公司具備成套設(shè)備生產(chǎn)優(yōu)勢更容易獲得定單，但從成本角度考慮，母公司將總合同拆分，并要求由子公司與第三方客戶簽訂單項合同，但交易價格仍由母公司控制，所以該交易實質(zhì)上是子公司銷售給母公司，再由母公司把設(shè)備整合，統(tǒng)一銷售給第三方，交易本質(zhì)屬于關(guān)聯(lián)銷售。

二是通過刻意抵消，控制產(chǎn)品價格和隱蔽費用支付。關(guān)聯(lián)方之間存在多項關(guān)聯(lián)交易時，可能會選擇“收”、“支”相抵的做法，即以境內(nèi)企業(yè)應(yīng)向關(guān)聯(lián)方收取的收入來抵消應(yīng)向關(guān)聯(lián)方支付的費用，使得境內(nèi)企業(yè)及關(guān)聯(lián)方均逃避了在我國的納稅義務(wù)。

三是通過隱性融資侵蝕稅基甚至擾亂金融秩序。隱性融資主要指通過預(yù)收、延付或應(yīng)付不付等方式實現(xiàn)資金實際意義上的跨境流動，形成與關(guān)聯(lián)公司的隱性債務(wù)，造成企業(yè)非正常的利息支出，并通過調(diào)節(jié)支付時間獲得人民幣升值的收益，甚者擾亂金融秩序。

四、轉(zhuǎn)化術(shù)：轉(zhuǎn)化表面形式以少繳稅款

轉(zhuǎn)化技術(shù)是跨國公司采用最多的避稅手段之一。在受到各種法律法規(guī)限制的情況下，跨國公司主要通過以下三種方式，將貿(mào)易類型、勞務(wù)性質(zhì)、合同內(nèi)容或雇傭形式等進行各種轉(zhuǎn)化。

一是將征收預(yù)提所得稅項目轉(zhuǎn)化為不予征稅或征收率較低的勞務(wù)項目。非貿(mào)易交易中發(fā)生的境外勞務(wù)不予征稅，發(fā)生的境內(nèi)勞務(wù)按照核定利潤率或協(xié)定待遇征稅，實際征收率均低于預(yù)提所得稅稅率。一些跨國公司為了減少或取消預(yù)提所得稅的支付，將需要征收預(yù)提所得稅的項目轉(zhuǎn)化為不予征稅或征收率較低的勞務(wù)項目，以傭金項目尤為突出。

二是將母公司派遣員工轉(zhuǎn)化為子公司雇員形式。境外母公司將派遣員工到境內(nèi)子公司任職的方式轉(zhuǎn)化為應(yīng)子公司要求任職的雇員方式，形式上滿足子公司是“雇主”，實質(zhì)上外派人員接受的是母公司的指令，從而合理合法地將外籍個人的高額工資完全轉(zhuǎn)嫁給子公司，減少了境內(nèi)公司的利潤，也變相減少了母公司的費用。

三是變更公司組織形式，以規(guī)避非居民稅收。近年來，個別跨國公司利用合資企業(yè)與合作企業(yè)間利潤分配的標準差異，變更公司組織形式，針對以前年度未分配利潤，改變向外方的利潤分配比例，規(guī)避股息預(yù)提所得稅。

五、拆分術(shù)：將財產(chǎn)所得分割調(diào)整利潤

拆分技術(shù)，指在合法、合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多的納稅人之間進行分割，或者將一份整體合同按照內(nèi)容或性質(zhì)拆分為“無關(guān)”的合同，以實現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤和整體稅負最小化的目的。其操作有三種形式。

一是拆分企業(yè)職能，實現(xiàn)區(qū)域間利潤轉(zhuǎn)移?？鐕就ㄟ^調(diào)整職能分布，將集團內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈和價值鏈重組，在達到協(xié)同效應(yīng)的同時，實現(xiàn)區(qū)域間利潤轉(zhuǎn)移。

二是利用關(guān)閉企業(yè)方式實現(xiàn)功能剝離，避免功能補償，逃避監(jiān)管?？鐕纠藐P(guān)閉在華制造企業(yè)實現(xiàn)生產(chǎn)制造功能剝離后，功能剝離的補償客體將不存在，既避免了功能補償，又可能逃避相關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。

三是將貿(mào)易合同拆分為貿(mào)易合同與非貿(mào)易合同。一份貿(mào)易合同經(jīng)過稅收籌劃，可以達到最大節(jié)稅效果。

六、捆綁術(shù)：成員捆綁考慮減少集團稅負

捆綁技術(shù)是一種配置組合策略，可以起到調(diào)節(jié)稅負的作用。捆綁技術(shù)的實質(zhì)，是把兩個或兩個以上的集團內(nèi)成員進行綜合考慮，通過總部控制的方式捆綁在一起，使集團整體稅負最小化。其常見模式有以下三種。

一是母公司控制產(chǎn)業(yè)重組決策，子公司收益與功能風險不匹配。跨國集團內(nèi)部進行產(chǎn)業(yè)鏈重組，由于母公司的強勢決策，在母公司并沒有對產(chǎn)業(yè)重組做出足夠的合理補償?shù)那闆r下，由定位為契約生產(chǎn)商的子公司獨自承擔產(chǎn)業(yè)鏈整合所帶來的風險和虧損。

二是集團內(nèi)成員捆綁分攤費用，達到整體稅負最小化。由于目前中國轉(zhuǎn)讓定價關(guān)于集團內(nèi)勞務(wù)的法律并不詳盡、概念模糊，而且特別納稅調(diào)整并不關(guān)注內(nèi)關(guān)聯(lián)，同時跨國公司的價值鏈整合將高附加值勞務(wù)進行統(tǒng)一化管理，這些都使得集團內(nèi)勞務(wù)成為稅收籌劃的利器?？鐕静粌H可以通過簽訂一攬子勞務(wù)合同進行費用分攤轉(zhuǎn)移利潤，也可以將某一區(qū)域成員劃歸地區(qū)總部進行勞務(wù)管理并分攤費用，使得區(qū)域利潤在總部匯總，形成地區(qū)整體稅負最小化。

三是跨國公司貿(mào)易內(nèi)部化趨勢愈發(fā)明顯?？鐕緝?nèi)部交易的利益原則，即獲利動機并不一定是以一次性交易為基礎(chǔ)，而往往以綜合交易為基礎(chǔ)。內(nèi)部貿(mào)易的產(chǎn)品和服務(wù)的定價根據(jù)跨國公司的全球戰(zhàn)略目標而制定，在協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上使各自的利益得到滿足，并可減輕稅負，實現(xiàn)內(nèi)部資金配置，逃避東道國的價格控制，避免外匯匯率風險和東道國的外匯管制。

七、虛擬術(shù)：虛擬業(yè)務(wù)直接侵蝕稅基

虛擬技術(shù)的核心是“虛”，即通過虛擬的業(yè)務(wù)操作來虛增成本費用，直接侵蝕稅基。其操作有三種方式。

一是虛構(gòu)境外勞務(wù)，羅織虛列費用。跨國公司通過虛構(gòu)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供管理、咨詢、代理等稅務(wù)機關(guān)難以核查其價值的高附加值業(yè)務(wù)，要求境內(nèi)企業(yè)甚至集團內(nèi)其他關(guān)聯(lián)公司支付高額費用，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤和少繳稅款的目的。

二是虛構(gòu)業(yè)務(wù)事項，減少企業(yè)和個人雙重稅負。一般是境內(nèi)企業(yè)預(yù)先與境外企業(yè)或個人溝通好，由境內(nèi)企業(yè)以傭金名義將款項支付到境外，再由境外企業(yè)或個人以現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬形式將款項返還到境內(nèi)企業(yè)或個人名下，從而達到同時減少企業(yè)所得稅和個人所得稅的雙重目的。

三是虛化投資身份，依靠投資地的特點逃避監(jiān)管。外資企業(yè)的實際投資方，為了虛化投資身份，除了直接通過常見的避稅地或低稅率地投資，現(xiàn)在還出現(xiàn)了借道一些不常見的無協(xié)定避稅地（如圣基茨和尼維斯、馬紹爾群島）或發(fā)達國家（如英國、加拿大）進行間接投資。實際投資方選擇無協(xié)定地區(qū)或發(fā)達國家特殊政策區(qū)域作為直接投資地，或是利用稅企信息不對稱，或是利用發(fā)達國家的名義利率等作掩護，以達到避稅目的。