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某房地產(chǎn)開發(fā)公司于2011年10月通過招、拍、掛形式,取得商品房開發(fā)用地21萬平方米,其中占用林地1.6萬平方米,由于占用林地未取得林業(yè)部門核發(fā)的《林木采伐許可證》,所以,也一直未繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2015年3月主管地稅分局通知該公司要求補繳2014年占用林地部分的城鎮(zhèn)土地使用稅。該公司認為,其占用的林地直到2014年6月才取得1萬平方米的《林木采伐許可證》,所以,在這之前公司對占用的林地及目前尚未取得《林木采伐許可證》的其余6000平方米的林地,實際上是沒有占用,就不應(yīng)該繳納土地使用稅。于是,公司財務(wù)負責(zé)人就向筆者咨詢,公司占用的尚未開發(fā)的林地是否也要繳納土地使用稅?如果需要納稅,2014年應(yīng)該補繳款稅是多少?該公司所屬地段土地使用稅每平方米年稅額為6元。針對納稅人咨詢的以上兩個問題,筆者根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和政策作了如下分析和答復(fù):
一、關(guān)于開發(fā)企業(yè)占用的林地是否要繳納土地使用稅的問題
根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》(國務(wù)院令第483號)第三條規(guī)定,土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù),依照規(guī)定稅額計算征收。此外,《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》(〔88〕國稅地字第015號)第六條還規(guī)定,納稅人實際占用的土地面積,是指由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定的土地面積。尚未組織測量,但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的,以證書確認的土地面積為準(zhǔn);尚未核發(fā)土地使用證書,應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積。
該公司取得的土地及林地已持有政府國土部門核發(fā)的土地使用證書,所以,根據(jù)上述規(guī)定,開發(fā)公司取得的土地應(yīng)以國土部門核發(fā)的土地使用證書上記載的土地面積為計稅依據(jù),并按規(guī)定繳納土地使用稅。
但是,在2014年1月1日前,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定〉的通知》(〔89〕國稅地字第140號)第十二條規(guī)定,對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地和湖泊等占地,尚未利用的,經(jīng)各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局審批,可暫免征收土地使用稅。所以,在這之前各地對企業(yè)范圍內(nèi)的荒山、林地和湖泊等尚未利用的占地,都是免征城鎮(zhèn)土地使用稅的。
然而,國家為了提高土地利用效率,促進節(jié)約集約用地,財政部、國家稅務(wù)總局于2014年1月20日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2014〕1號)明確規(guī)定,對已按規(guī)定免征城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地、湖泊等占地,自2014年1月1日至2015年12月31日按應(yīng)納稅額減半征收城鎮(zhèn)土地使用稅;自2016年1月1日起,全額征收城鎮(zhèn)土地使用稅。該文件同時還明確,《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的補充規(guī)定〉的通知》(〔89〕國稅地字第140號)第十二條規(guī)定,自2014年1月1日起廢止。
由此可見,隨著財稅〔2014〕1號文件出臺,對原來暫免征收土地使用稅的企業(yè)范圍內(nèi)荒山、林地和湖泊等尚未利用的占地,恢復(fù)了征收土地使用稅,并且明確對這部分尚未利用的占地在2014年和2015年兩年內(nèi)可享受減半征收的優(yōu)惠,從2016年1月1日起按全額征稅。所以,該公司占用的林地,雖然尚未開發(fā)利用,但從2014年1月1日起應(yīng)按規(guī)定減半征收土地使用稅。
二、關(guān)于該公司應(yīng)補繳土地使用稅的計算
根據(jù)企業(yè)反映,該公司于2014年6月已取得占用林地1萬平方米的林木采伐許可證,并已規(guī)劃建設(shè)居民健身休閑場地和景觀綠化用地,所以,對該公司占用的林地要區(qū)分已經(jīng)利用和尚未利用的占地面積分別計算補繳稅款。其中對2014年6月已取得1萬平方米林木采伐許可證,并已規(guī)劃建設(shè)居民健身休閑場地和景觀綠化用地的,自2014年7月起,應(yīng)按規(guī)定視為已開發(fā)利用的土地征收土地使用稅,即1-6月享受減半征稅的優(yōu)惠,
7-12月按照規(guī)定全額征稅,其應(yīng)補繳稅款為10000×6×0.5×0.5+10000×6×0.5=4.5(萬元);對尚未開發(fā)利用的林地6000平方米減半征收土地使用稅,其應(yīng)補繳稅款為6000×6×0.5=1.8(萬元)。合計該開發(fā)公司2014年應(yīng)補繳城鎮(zhèn)土地使用稅為6.3萬元。
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