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目前,絕大多數(shù)國家都將雇主、雇員或個人制定的社會保險計劃、養(yǎng)老金和收益基金或人身保險與年金計劃排除在課稅范圍之外。不過,盡管這些計劃一般是為了退休、失業(yè)、生病或傷殘后維持一定收入水準而儲備目前的收入,但為了防止富人通過這一途徑避稅,一般會對強制保險免稅,對商業(yè)性保險給予一定限額的扣除,或者是不計入應稅所得。
正因為在取得退休金時,政府給予了稅收扣除,所以退休金一般會納入課稅范圍,但有的國家會給予老年人較高的基本扣除額。如英國就是如此。有的國家還將這一范圍進一步擴大。例如,美國個人和企業(yè)可以建立退休基金賬戶,該退休基金可以每年最高扣除5500美元(2014年標準),超過50歲的個人每年的扣除限額增加1000美元。
過去曾有一些國家不允許繳納各種保險費用時稅前扣除,但會在個人取得收入時予以免稅,與此同時,一般會對人壽保險賠款、個人因疾病和受傷而獲得的補償免稅。但是由于對于一些退休年齡無法統(tǒng)一掌握,特別是自營業(yè)者,容易對個人的退休決策產(chǎn)生影響,在管理時也比較麻煩,因而,更多的國家傾向于在繳納相關保險費時予以扣除,但在取得收入時則一視同仁課稅,或者是對老年人給予適當?shù)目鄢齼?yōu)惠。在有相當廣泛的老年人社會保險制度的瑞典,則不提供任何這方面的優(yōu)惠。
在退休金稅收處理方面,澳大利亞與其他國家不同。澳大利亞因為既在繳納各種費用時給予不可以返還的稅收抵免,同時又對退休金免稅,因而擁有最復雜的退休金稅收制度。澳大利亞規(guī)定,60歲以后領取的各種退休金免稅,但某些退休基金如果在60歲以前領取,則要課征15%的個人所得稅。
總體來看,這種強制保險和社會保險的稅收優(yōu)惠,實際上只是一種稅收延遲機制。在某種程度上考慮,對強制保險和社會保險的減免和在支付時(疾病、受傷等獲得的補償免稅)全部課稅,實際是對雇員一生的所得進行平均。
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