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關(guān)于個體工商戶個人所得稅新舊計稅辦法對照表
| 項目 | 原《計稅辦法》 | 新《計稅辦法》 |
| 對象和范圍 | 第二條規(guī)定，凡實行查賬征收的個體戶。 | 第二條規(guī)定，實行查賬征收的個體工商戶。第三條規(guī)定，個體工商戶包括依法取得個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶；2.經(jīng)政府有關(guān)部門批準，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個人；3.其他從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人。 |
| 納稅人 | 無表述。 | 第四條規(guī)定，個體工商戶以業(yè)主為個人所得稅納稅義務(wù)人。 |
| 個人所得稅計算原則 | 第五條規(guī)定，個體戶的各項收入應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定。 | 第五條規(guī)定，個體工商戶應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期收入和費用。本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 |
| 稅收和會計差異處理方法 | 無表述。 | 第六條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，個體工商戶會計處理辦法與本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照本辦法和財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定計算。 |
| 應(yīng)納稅所得額計算的口徑 | 第三條規(guī)定，個體戶每一納稅年度的收入總額減除成本,費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額,據(jù)此計算應(yīng)納個人所得稅額。 | 第七條規(guī)定，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 |
| 收入總額的確定 | 第四條規(guī)定，個體戶的收入總額是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 | 第八條規(guī)定，個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動（以下簡稱生產(chǎn)經(jīng)營）取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入。這里所稱其他收入包括個體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 |
| 成本費用 | 第六條規(guī)定，成本、費用是指個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用,管理費用,財務(wù)費用。 | 第九條規(guī)定，成本是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。第十條規(guī)定，費用是指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。 |
| 稅金和其他支出扣除 | 無表述。 | 第十一條規(guī)定，稅金，指個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的除個人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。第十三條規(guī)定，其他支出，指除成本、費用、稅金、損失外，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。 |
| 資產(chǎn)損失扣除 | 第二十四條規(guī)定，資產(chǎn)損失報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后扣除。 | 第十二條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，參照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。個體工商戶已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計入收回當(dāng)期的收入。 |
| 收益性和資本性支出 | 無表述。 | 第十四條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 |
| 不得扣除項目 | 第三十二條規(guī)定，個體戶的下列支出不得扣除：1.資本性支出,包括：為購置和建造固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出,對外投資的支出...... | 第十五條規(guī)定，個體工商戶下列支出不得扣除：個人所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；不符合扣除規(guī)定的捐贈支出；贊助支出；用于個人和家庭的支出；與取得生產(chǎn)經(jīng)營收入無關(guān)的其他支出；國家稅務(wù)總局規(guī)定不準扣除的支出。 |
| 家庭生活混用費用扣除 | 第三十一條規(guī)定，個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生與家庭生活混用的費用,由主管稅務(wù)機關(guān)核定分攤比例,據(jù)此計算確定的屬于生產(chǎn),經(jīng)營過程中發(fā)生的費用,準予扣除。 | 第十六條規(guī)定，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。 |
| 存貨和凈資產(chǎn)扣除 | 無直接表述。 | 第十八條規(guī)定，個體工商戶使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第十九條規(guī)定，個體工商戶轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 |
| 工資薪金與“三費”扣除 | 第十三條規(guī)定，個體戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準和從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準,由各省,自治區(qū),直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定,并報國家稅務(wù)總局備案。個體戶業(yè)主的工資不得扣除。 | 第二十一條規(guī)定，個體工商戶實際支付給從業(yè)人員的、合理的工資薪金支出，準予扣除。個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準，依照相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。個體工商戶業(yè)主的工資薪金支出不得稅前扣除。第二十七條規(guī)定，個體工商戶向當(dāng)?shù)毓M織撥繳的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準內(nèi)據(jù)實扣除。職工教育經(jīng)費的實際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個體工商戶業(yè)主本人向當(dāng)?shù)毓M織繳納的工會經(jīng)費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經(jīng)費支出，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，在上述規(guī)定比例內(nèi)據(jù)實扣除。 |
| “五險一金”和商業(yè)保險扣除 | 第十八條規(guī)定，個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，按國家有關(guān)規(guī)定的標(biāo)準計算扣除。 | 第二十二條規(guī)定，個體工商戶按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標(biāo)準內(nèi)的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。第二十三條規(guī)定，除個體工商戶依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險費和財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，個體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 |
| 利息支出扣除 | 第十五條規(guī)定，個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的借款利息支出,未超過按中國人民銀行規(guī)定的同類,同期貸款利率計算的數(shù)額部分,準予扣除。 | 第二十四條規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。個體工商戶為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。第二十五條規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1.向金融企業(yè)借款的利息支出；2.向非金融企業(yè)和個人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 |
| 匯兌損失扣除 | 無直接表述。 | 第二十六條規(guī)定，個體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外，準予扣除。 |
| 業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費支出扣除 | 第二十九條規(guī)定，個體戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費,由其提供合法憑證或單據(jù),經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后,在其收入總額5‰以內(nèi)據(jù)實扣除。 | 第二十八條規(guī)定，個體工商戶發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)主自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，按照實際發(fā)生額的60%計入個體工商戶的開辦費。第二十九條規(guī)定，個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 |
| 固定資產(chǎn)租賃費扣除 | 第二十二條規(guī)定，個體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中租入固定資產(chǎn)而支付的費用,分別按下列規(guī)定處理：以融資租賃方式（即出租人和承租人事先約定,在承租人付清最后一筆租金后,該固定資產(chǎn)即歸承租人所有）租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費,應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值,不得直接扣除；以經(jīng)營租賃方式（即因生產(chǎn)經(jīng)營需要臨時租入固定資產(chǎn),租賃期滿后,該固定資產(chǎn)應(yīng)歸還出租人）租入固定資產(chǎn)的租賃費,可以據(jù)實扣除。 | 第三十二條規(guī)定，個體工商戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 |
| 開辦費支出扣除 | 第十四條規(guī)定，個體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合本辦法規(guī)定的費用,除為取得固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益,利息支出外,可作為開辦費,并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。 | 第三十五條規(guī)定，個體工商戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生符合規(guī)定的費用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計入資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費，個體工商戶可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。開始生產(chǎn)經(jīng)營之日為個體工商戶取得第一筆銷售（營業(yè)）收入的日期。 |
| 研發(fā)費用稅前扣除 | 第二十三條規(guī)定，個體戶研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù),新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用,以及研究開發(fā)新產(chǎn)品,新技術(shù)而購置單臺價值在5萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予扣除；單臺價值在5萬元以上的測試儀器和試驗性裝置,以及購置費達到固定資產(chǎn)標(biāo)準的其他設(shè)備,按固定資產(chǎn)管理,不得在當(dāng)期扣除。 | 第三十八條規(guī)定，個體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置單臺價值在10萬元以下的測試儀器和試驗性裝置的購置費準予直接扣除；單臺價值在10萬元以上（含10萬元）的測試儀器和試驗性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。 |
| 資產(chǎn)處理 | 第三十三……四十一條規(guī)定。 | 第三十九條規(guī)定，個體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。 |
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