2014年11月3日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）填報(bào)說明》。

修訂后的“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”（下稱“申報(bào)表”）共41張。修訂后的申報(bào)表采取以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，對(duì)稅收與會(huì)計(jì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的方法。體現(xiàn)了“架構(gòu)合理，信息量豐富，注重主體，繁簡適度”的特點(diǎn)。雖新的申報(bào)表較之以前有很多改進(jìn)，但在執(zhí)行中還有個(gè)別問題需要明確。

軟件購買的優(yōu)惠無法填報(bào)

A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》第6列僅列示“本年加速折舊額”；第11行至第18行未列示“軟件”且其對(duì)應(yīng)的第6列均用“*”覆蓋，意指第11行至第18行所對(duì)應(yīng)的第6列無需填報(bào)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（下稱“條例”）第六十七條規(guī)定：無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第七條規(guī)定：企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

如果企業(yè)當(dāng)年外購軟件作為無形資產(chǎn)管理，并且有關(guān)法律規(guī)定或者合同未約定使用年限（實(shí)際中非常普遍），按稅收一般規(guī)定計(jì)算攤銷額時(shí)，根據(jù)條例第六十七條規(guī)定，應(yīng)在不低于10年的期限直線攤銷。

如果企業(yè)選擇按財(cái)稅〔2012〕27號(hào)第七條規(guī)定縮短為2年攤銷，在《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）中將無法填寫。

筆者建議，將A105080第6列“本年加速折舊額”改為“本年加速折舊、攤銷額”。將A105080第11行至第18行中增加一行，內(nèi)容為“軟件”且其對(duì)應(yīng)的第6列不用“*”覆蓋，以方便納稅人填報(bào)。

被投資企業(yè)利潤分配確認(rèn)金額計(jì)算方法有待完善

A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)說明第一條第7項(xiàng)規(guī)定：第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”：填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。若被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

A107011填報(bào)說明第一條第5項(xiàng)規(guī)定：第4列“投資比例”：填報(bào)納稅人投資于被投資企業(yè)的股權(quán)比例。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（下稱“所得稅法”）第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

《條例》第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

《中華人民共和國公司法》（下稱“公司法”）第三十五條規(guī)定：股東1按照實(shí)繳的出資比例分取紅利；公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。

《公司法》第一百六十七條第四款規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。

基于上述規(guī)定，《所得稅法》和《條例》對(duì)于股東按何種比例取得股息并未明確，但A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)說明卻要求納稅人按照投資比例計(jì)算歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。

如果企業(yè)按《公司法》的規(guī)定在章程中約定不按持股比例（投資比例）分配，則該項(xiàng)內(nèi)容就無法填報(bào)。

建議將A107011填報(bào)說明第一條第7項(xiàng)中“填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”修改為“填報(bào)納稅人按照被投資企業(yè)章程約定的分配比例或按《公司法》規(guī)定的比例計(jì)算歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”。

小型微利企業(yè)減免稅優(yōu)惠金額描述需完善

A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)說明第一條第1項(xiàng)規(guī)定：第1行……本行填報(bào)根據(jù)A100000第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算的減征5％企業(yè)所得稅金額。其中對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其減按50％部分換算稅款填入本行。

僅從上述描述理解，一般符合小型微利條件的企業(yè)，在本行填寫A100000第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算與5％乘積之后的金額。對(duì)于應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，本行填寫A100000第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算與10％（50％×20％）乘積之后的金額。

而對(duì)于年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，實(shí)際上的應(yīng)納所得稅額是按下列公式計(jì)算的：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×50％×20％

在本行填寫減免稅額時(shí)，應(yīng)填寫A100000第23行應(yīng)納稅所得額計(jì)算與15％乘積之后的金額。

建議將A107040填報(bào)說明第一條第1項(xiàng)最后一句話改為：其中對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其減按50％部分換算稅款，連同減征5％企業(yè)所得稅金額一并填入本行。（作者：張海濤）