轉(zhuǎn)讓股權(quán)也可能需要繳納土地增值稅

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2017/12/19 16:25:22　　字體：大小

看到題目大家是不是有點一頭霧水，轉(zhuǎn)讓股權(quán)和土地增值稅有什么關(guān)系？

確實，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。雖然公司在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，公司的資產(chǎn)狀況，包括國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的價值，是決定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的重要因素，但不等于公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時只要有土地使用權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的性質(zhì)就變成了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時目標(biāo)公司并未發(fā)生國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物轉(zhuǎn)讓的行為。從這點看，轉(zhuǎn)讓股權(quán)確實和土地增值稅沒有什么關(guān)系。

在實務(wù)操作中就出現(xiàn)了大量為規(guī)避土地增值稅納稅義務(wù)而以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的案例。

2000 年，廣西壯族自治區(qū)地稅曾就此請示國家稅務(wù)總局。而國家稅務(wù)總局在其《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687 號）中回復(fù)稱：《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示》（桂地稅報[2000]32 號）收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅。

根據(jù)該批復(fù)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之實的行為是應(yīng)當(dāng)按照土地增值稅的規(guī)定進行征稅的。

實踐中各地稅務(wù)部門對該問題的認(rèn)識并不統(tǒng)一，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為如果能確定下一環(huán)節(jié)能征收到土地增值稅，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓后得到的是在建工程項目，建設(shè)完成后出售房地產(chǎn)，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)通常稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)可暫免征收。但如果通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)成為股權(quán)擁有者的固定資產(chǎn)自用，轉(zhuǎn)讓后不能征到土地增值稅了，則稅務(wù)機關(guān)一般會要求企業(yè)必須清算。當(dāng)事人在實施上述行為時應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門咨詢具體政策。

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