企業(yè)應(yīng)警惕應(yīng)稅行為價(jià)格異常風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2016/06/01 08:55:26　　字體：大小

在營(yíng)改增納稅申報(bào)實(shí)施過(guò)程中，納稅人需要注意“應(yīng)稅行為價(jià)格異常，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定銷(xiāo)售額”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低，或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)銷(xiāo)售額，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

那么稅務(wù)局會(huì)以怎樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量、評(píng)判納稅人“應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由”呢？通過(guò)實(shí)務(wù)操作中，不難發(fā)現(xiàn)以下標(biāo)準(zhǔn)是稅務(wù)局普遍關(guān)注的問(wèn)題：

存在特殊銷(xiāo)售目的

企業(yè)低價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品給內(nèi)部職工、給關(guān)聯(lián)企業(yè)、以非貨幣形式換取其他單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益、以產(chǎn)品作為投資、分配股東、以產(chǎn)品或商品作職工福利分配等等，都存在 “價(jià)格明顯偏低”的風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)謹(jǐn)慎對(duì)待。

與公允價(jià)格差別大

自產(chǎn)產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格低于正常銷(xiāo)售價(jià)格或同期、同類(lèi)或類(lèi)似企業(yè)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格；外購(gòu)產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格低于其購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品成本都屬于“價(jià)格明顯偏低”的行為。

產(chǎn)品質(zhì)量差別大

凡是符合產(chǎn)品質(zhì)量要求，其銷(xiāo)售價(jià)格低于產(chǎn)品的正常銷(xiāo)售價(jià)格或同期、同類(lèi)或類(lèi)似企業(yè)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格的，就屬于“價(jià)格明顯偏低”的行為。對(duì)于不符合產(chǎn)品質(zhì)量要求的可用性殘、次品，只要有產(chǎn)品質(zhì)量部門(mén)檢驗(yàn)證明的，其銷(xiāo)售價(jià)格可低于正常銷(xiāo)售價(jià)格，可視為“正當(dāng)理由”。

雖然各項(xiàng)規(guī)定和各項(xiàng)政策法規(guī)未完全解決稅企雙方普遍關(guān)注“價(jià)格明顯偏低”行為中哪些屬于“正當(dāng)理由”、哪些屬于“不正當(dāng)理由”，沒(méi)有一個(gè)明確、具體、統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范，在實(shí)務(wù)操作中，存在由于對(duì)政策理解不同而錯(cuò)誤處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)警惕稅務(wù)局與企業(yè)對(duì)判斷“價(jià)格明顯偏低”行為存在的分歧，贏得稅企雙方的共識(shí)，避免銷(xiāo)售額重新被確定調(diào)整申報(bào)稅款的情況發(fā)生。

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