目前在一些地方，法院拍賣非正常經營企業(yè)不動產的情況日益增多，有關拍賣往往涉及金額大、稅款多。但是，按照現行法規(guī)規(guī)定，取得此類固定資產的企業(yè)往往難以進行增值稅進項抵扣，一些企業(yè)因而放棄競拍。面對此類問題，稅務機關該如何處置？

1 案例：法院拍賣非正常企業(yè)不動產，開票抵扣成問題

2016年10月20日，A公司老板張某和其財務總監(jiān)胡某，急匆匆地來到B縣信達稅務師事務所，手里拿著一份B縣人民法院的拍賣公告。

他們咨詢：“我們想參與競拍被拍賣企業(yè)的房地產，請問該如何開票？”仔細閱讀法院的拍賣公告，稅務師發(fā)現其中有這樣的表述：拍賣成交，買受人付清全部拍賣價款后，憑法院出具的執(zhí)行裁定書、協(xié)助執(zhí)行通知書及拍賣成交確認書，自行至相關管理部門辦理標的物權變更手續(xù)。辦理過程中涉及買賣雙方過戶所需承擔的一切稅費（包括但不限于所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、過戶手續(xù)費、印花稅、權證費、出讓金以及房地產交易中規(guī)定繳納的各種費用）及有可能存在的物業(yè)費、水電費等欠費，均由買受人自行承擔。具體費用請競買人于拍賣前至相關單位自行查詢，于拍賣人無涉。

張某說，被拍賣房地產位于C工業(yè)區(qū)內，地段不錯，很值得競拍，但被拍賣企業(yè)的老板已經走逃，企業(yè)辦公區(qū)內已空無一人。

稅務師告知張某，按照現行有關法規(guī)規(guī)定，增值稅一般納稅人在2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇簡易計稅方法。鑒于上述情況，參與競拍者面臨向稅務機關備案、自行開票或小規(guī)模納稅人向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票問題。無論是備案，還是自行開票或代開發(fā)票，其主體都應該是被拍賣企業(yè)即原不動產擁有方。而實際情況是，被拍賣企業(yè)已經是非正常經營企業(yè)，老板已經失聯，被拍賣企業(yè)顯然無法到稅務機關辦理備案、自行開票或申請代開發(fā)票手續(xù)。因此，如果通過法院拍賣取得有關不動產，買受企業(yè)通常不能選擇簡易計稅方法，難以取得不動產銷售增值稅專用發(fā)票，用于增值稅進項抵扣，從而大大增加負擔。

聽完稅務師的答復，張老板和胡總監(jiān)顯得有些無奈，他們表示回去再商議一下，最終他們放棄了有關競拍計劃。

筆者了解到，上述情況并非個案。在去產能、去庫存、去杠桿等供給側改革重點地區(qū)，有不少類似案例出現，其中相關一部分企業(yè)經過權衡最后選擇放棄競拍。

2 梳理：法院拍賣不動產，現行營改增法規(guī)如何規(guī)定

法院拍賣土地房屋，被拍賣企業(yè)屬于銷售不動產。如果適用一般計稅方法，稅率為11%；如適用簡易計稅方法，征收率為5%。

根據《國家稅務總局關于發(fā)布〈納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2016年第14號）和《財稅2016（36號）文件》規(guī)定，一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。一般納稅人轉讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，適用一般計稅方法，名義稅率為11%。小規(guī)模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

按照規(guī)定，一般納稅人在2016年4月30日前取得的不動產選擇簡易計稅方法的，要向主管稅務機關報送有關資料備案。一般納稅人可以按照簡易征收率5%或11%稅率計算納稅，自行開具增值稅專用發(fā)票，購買方可給予進項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用5%簡易征收率計稅的，可申請向稅務機關代開專用發(fā)票，購買方可進行進項稅額抵扣。以上規(guī)定和操作方法對正常經營企業(yè)來說是可行的，對非正常經營企業(yè)來說則很難適用，因為大多數被拍賣的非正常企業(yè)已經失聯。

3 比照：處理類似問題的可行性做法

有沒有可以參照的可行性做法？

筆者梳理有關法規(guī)發(fā)現， 《國家稅務總局關于契稅納稅申報有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第67號）規(guī)定，根據人民法院、仲裁委員會的生效法律文書發(fā)生土地、房屋權屬轉移，納稅人不能取得銷售不動產發(fā)票的，可持人民法院執(zhí)行裁定書原件及相關材料辦理契稅納稅申報，稅務機關應予受理。購買新建商品房的納稅人在辦理契稅納稅申報時，由于銷售新建商品房的房地產開發(fā)企業(yè)已辦理注銷稅務登記或者被稅務機關列為非正常戶等原因，致使納稅人不能取得銷售不動產發(fā)票的，稅務機關在核實有關情況后應予受理。

取得法院拍賣的不動產是否可以參照上述規(guī)定處理？不然，因為上述公告只是解決了不動產轉移過程中，“有法律文書而無銷售發(fā)票”和“非正常戶銷售不動產納稅人不能取得銷售不動產發(fā)票”的產權轉移問題，而沒有解決增值稅專用發(fā)票的取得及抵扣問題。

4 建議：完善拍賣非正常企業(yè)不動產稅務處置規(guī)定

筆者認為，法院作為司法機關，其判決裁定具有法律效力，且其效力高于一般性的稅收規(guī)范性文件。作為法院公告拍賣的不動產，已履行法律程序和手續(xù)，所拍賣的不動產具有真實性、合法性和公允性，應作為稅法特例處理，從而確保取得法院拍賣非正常企業(yè)不動產的企業(yè)能享受到抵扣增值稅進項的營改增利好。因此，建議參考上述做法對類似問題做如下處理。

規(guī)定受買方為負稅義務人。法院拍賣不動產，拍賣公告約定過戶中的稅收由買受方承擔的，規(guī)定受買方為負稅義務人。受買方可根據法院出具的拍賣成交等證明材料，向稅務機關特申請簡易計稅辦法。在操作程序上，可以采取由稅務機關在報紙等媒介上責令被拍賣企業(yè)作出一般計稅方法或簡易計稅方法的選擇，若在7天內無響應的，則視為選擇權的放棄，由受讓方即負稅義務人行使代位權，就有關拍賣物作出決定：選擇按一般計稅方法或簡易計稅方法計稅。

設置《不動產轉移特殊憑據》。通過法院拍賣的非正常企業(yè)不動產，可由稅務總局設置《不動產轉移特殊憑據》，由買受方自開，作為入賬依據，并由買受方以負稅人的名義，按不開票銷售收入向稅務機關申報繳納稅款，稅率為11%，或按簡易計稅辦法的5%稅率計稅。

明確《不動產轉移特殊憑據》的構成要素。明確《不動產轉移特殊憑據》包括購置方的基本信息、被拍賣方的基本信息、法院拍賣編號等成交信息、資金支付信息等。

配套進行金稅三期處置準備。由稅務總局金稅三期工程設置《不動產轉移特殊憑據》錄入接口，準予有關已納稅款的進項抵扣。

規(guī)定取得憑據的合法途徑。針對《不動產轉移特殊憑據》業(yè)務，可以要求買受方企業(yè)向稅務機關提供備案。（來源：中國稅務報 作者：傅志成 嚴定華 鄒昌達）

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