個稅實施條例（草案）作了哪些改變？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/10/25 14:38:38　　字體：大小

現(xiàn)行實施條例共48條，修訂草案征求意見稿共48條，其中修改25條，刪除19條，新增19條，主要修改了以下幾個方面的內(nèi)容：

一、修訂了境內(nèi)所得范圍。

明確在中國境內(nèi)開展經(jīng)營活動而取得與經(jīng)營活動相關(guān)的所得、轉(zhuǎn)讓對中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得，以及由中國境內(nèi)單位和個人支付或負(fù)擔(dān)的稿酬所得和偶然所得等所得，為來源于中國境內(nèi)的所得；規(guī)定國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可對來源于中國境內(nèi)的所得范圍作出調(diào)整。

二、完善納稅人的規(guī)定。

新稅法將居民個人的時間判定標(biāo)準(zhǔn)由一年調(diào)整為183天。對構(gòu)成居民納稅人身份不滿五年的無住所個人，其取得來源于境外且不是由中國境內(nèi)企業(yè)和個人支付的所得不需要繳納個人所得稅，從構(gòu)成居民納稅人的第六年起，就其全部境外所得繳納個人所得稅。規(guī)定在中國境內(nèi)無住所個人，構(gòu)成居民納稅人連續(xù)不滿五年或滿五年但其間有單次離境超過30天情形的，其來源于中國境外的所得，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，可以只就由中國境內(nèi)企業(yè)和個人支付的部分繳納個人所得稅；構(gòu)成居民納稅人滿五年，且在五年內(nèi)未發(fā)生單次離境超過30天情形的，從第六年起，中國境內(nèi)居住累計滿183天的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

三、完善應(yīng)稅所得范圍。

（一）完善經(jīng)營所得范圍。

明確個人通過個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的所得納入經(jīng)營所得，同時，按照新稅法的規(guī)定，將個人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得納入經(jīng)營所得。規(guī)定個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人的經(jīng)營所得，減除費用6萬元、專項扣除以及依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

（二）增加視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的規(guī)定。

明確個人非貨幣性資產(chǎn)交換以及將財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對轉(zhuǎn)讓方按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。

（三）明確依法確定的其他扣除的范圍。

居民個人的綜合所得的應(yīng)納稅所得額，可以減除依法確定的其他扣除。條例規(guī)定依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

（四）完善境外所得計稅方法和稅收抵免制度。

條例規(guī)定個人從境內(nèi)和境外取得的綜合所得和經(jīng)營所得應(yīng)當(dāng)分別合并計算應(yīng)納稅額。對個人境外所得抵免限額繼續(xù)采取分國別（地區(qū)）不分項的計算方法，同時規(guī)定財政、稅務(wù)主管部門可調(diào)整抵免限額計算方法。

四、增加反避稅條款。

實施條例細(xì)化了反避稅的有關(guān)規(guī)定：明確了關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、獨立交易原則、受控外國企業(yè)、實際稅負(fù)明顯偏低、合理商業(yè)目的等概念的含義和標(biāo)準(zhǔn)；明確了納稅調(diào)整利息的計算方法。

五、完善稅收征收管理規(guī)定。

（一）明確在特殊情形下可指定扣繳義務(wù)人。

實施條例規(guī)定國務(wù)院稅務(wù)主管部門可以指定掌握所得信息并且對所得取得過程有控制權(quán)的單位為扣繳義務(wù)人。

（二）增加個人實名辦稅和使用納稅人識別號有關(guān)要求。

明確個人應(yīng)當(dāng)憑納稅人識別號實名辦稅，對沒有中國公民身份號碼的個人在首次發(fā)生納稅義務(wù)時，由稅務(wù)機關(guān)賦予其納稅人識別號。明確個人首次取得應(yīng)稅所得或者首次辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機關(guān)如實提供納稅人識別號及與納稅有關(guān)的信息。

（三）明確綜合所得辦理匯算清繳情形。

對于取得兩處以上綜合所得，或有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得的個人，其收入減除專項扣除（“三險一金”）后超過6萬元的應(yīng)辦理匯算清繳。對于只取得一處工資薪金所得的納稅人，可在日常預(yù)繳環(huán)節(jié)繳納全部稅款的，不需辦理匯算清繳。

（四）細(xì)化專項附加扣除征收管理。

明確專項附加扣除的辦理方式，取得工資薪金所得的納稅人，可以提供信息由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳時辦理；取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的納稅人，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時辦理。

明確納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的期限留存與納稅有關(guān)的資料備查。

明確稅務(wù)機關(guān)可以按照一定比例對納稅人提供的專項附加扣除信息進(jìn)行抽查，在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)現(xiàn)納稅人報送信息不實的，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令納稅人予以糾正，在當(dāng)年匯算清繳期結(jié)束前，再次發(fā)現(xiàn)上述問題的，稅務(wù)機關(guān)依法予以處罰。

（五）明確專項附加扣除項目的部門協(xié)作配合制度。

明確公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供專項附加扣除相關(guān)的信息；納稅人經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會、村民委員會等專項附加扣除涉及的單位和個人應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)核實專項附加扣除相關(guān)信息。