現(xiàn)在各個企業(yè)的經(jīng)濟活動越來越向著多元化的方向發(fā)展，發(fā)生企業(yè)在工商營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍以外的經(jīng)營活動的情況，也是會發(fā)生的。在實務(wù)中，企業(yè)因為經(jīng)營范圍以外的經(jīng)營活動要開具發(fā)票時，通常會擔(dān)心超經(jīng)營范圍開具發(fā)票是否合規(guī)或者會不會屬于虛開發(fā)票,為了解答大家的困惑,我們一起來研究一下超經(jīng)營范圍開具發(fā)票的問題。

一、經(jīng)營范圍

經(jīng)營范圍是指國家允許企業(yè)法人生產(chǎn)和經(jīng)營的商品類別、品種及服務(wù)項目，反映企業(yè)法人業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容和生產(chǎn)經(jīng)營方向，是企業(yè)法人業(yè)務(wù)活動范圍的法律界限，體現(xiàn)企業(yè)法人民事權(quán)利能力和行為能力的核心內(nèi)容。《民法通則》規(guī)定，“企業(yè)法人應(yīng)當(dāng)在核準(zhǔn)登記的經(jīng)營范圍內(nèi)從事經(jīng)營。”這就從法律上規(guī)定了企業(yè)法人經(jīng)營活動的范圍。

二、超經(jīng)營范圍開具發(fā)票是否合規(guī)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)規(guī)定：“(一)凡已辦理稅務(wù)登記的單位和個人，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(餐飲、娛樂業(yè)除外)中有下列情形之一的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票：

納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票，但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入，需要開具發(fā)票的。上述企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票。

申請代開普通發(fā)票的前提是“超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍”。

比如，建筑安裝企業(yè)領(lǐng)購了建筑業(yè)發(fā)票，而臨時從事材料銷售業(yè)務(wù)，由于銷售業(yè)務(wù)超出了建筑業(yè)發(fā)票的使用范圍，這種情況下，就需要申請由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

而納稅人是否可以自行開具超經(jīng)營范圍的發(fā)票呢？我們看看各國稅局的說法。

1.5月6日國家稅務(wù)總局政策解答政策組發(fā)言材料

問：一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票？

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

2.內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局營改增期間增值稅發(fā)票相關(guān)問題解答

納稅人的經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化，在主營范圍以外也會發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營活動。所以納稅人自行開具增值稅發(fā)票或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅發(fā)票時，不受其營業(yè)執(zhí)照中的營業(yè)范圍限制，只要發(fā)生真實的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可開具增值稅發(fā)票。

3.甘肅省國家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)票開具使用涉及相關(guān)政策及問題回復(fù)

問：一般納稅人發(fā)生超出稅務(wù)登記經(jīng)營范圍業(yè)務(wù)，是自開發(fā)票還是由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票?

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票。

問：小規(guī)模納稅人超出經(jīng)營范圍如何開具發(fā)票？

答：超范圍經(jīng)營開具發(fā)票分以下兩種情況：

（1）臨時性業(yè)務(wù)，建議向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況后，增加相應(yīng)征收品目，自行開具發(fā)票。需要專用發(fā)票的建議攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳，向主管稅務(wù)機關(guān)說明情況，由主管稅務(wù)機關(guān)辦理代開專票事宜。

（2）經(jīng)常性業(yè)務(wù)：建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務(wù)機關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率，自行開具發(fā)票。需要專票的建議先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再攜帶代開增值稅專用發(fā)票所需資料至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)大廳辦理代開專票事宜。”

4.湖北國稅局營改增政策執(zhí)行口徑第四輯

納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)，可以向工商部門申請變更營業(yè)執(zhí)照范圍，工商部門不予變更營業(yè)執(zhí)照范圍的，納稅人可自行開具發(fā)票。”

依據(jù)上述總局的政策解答和地方國稅局的營改增政策執(zhí)行口徑，納稅人發(fā)生營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍以外的業(yè)務(wù)，只要發(fā)生真實的應(yīng)稅業(yè)務(wù)均可自行開具增值稅發(fā)票。但是建議企業(yè)先聯(lián)系工商部門變更經(jīng)營范圍，再由主管稅務(wù)機關(guān)增加相應(yīng)的征收品目及征收率。

三、超經(jīng)營范圍開具發(fā)票是否涉嫌虛開發(fā)票

根據(jù)《刑法》第205條及最高人民法院1996年發(fā)布的《關(guān)于適用〈全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉的若干問題的解釋》規(guī)定，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（3）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。可見，在認定虛開增值稅專用發(fā)票時并不考慮開具發(fā)票是否超越企業(yè)“經(jīng)營范圍”或是否超越“發(fā)票使用范圍”。企業(yè)超越“經(jīng)營范圍”開具與真實業(yè)務(wù)相符的發(fā)票，主觀上不存在偷逃稅款的目的，客觀上未實施“虛開”的行為且未造成少繳稅款的結(jié)果，不能以虛開增值稅專用發(fā)票論，不屬于虛開發(fā)票。

那么我們研究的結(jié)果就是按規(guī)定超經(jīng)營范圍開具發(fā)票不會產(chǎn)生風(fēng)險，關(guān)于超經(jīng)營范圍發(fā)票你了解了嗎？如果你在開具發(fā)票或者其他財稅業(yè)務(wù)中還有所疑問，不用著急擔(dān)心，正保會計網(wǎng)校的“大門”永遠向你敞開，快來投入實操、咨詢、就業(yè)一體化訓(xùn)練營的懷抱吧，讓我們繼續(xù)一起學(xué)習(xí)，一起提升。

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