國稅函[2004]1024號
頒布時間:2004-09-02 00:00:00.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
為了進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票的管理,強(qiáng)化稅源監(jiān)控,更好地維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)及其《實施細(xì)則》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(以下簡稱《發(fā)票管理辦法》)及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將有關(guān)代開普通發(fā)票問題明確如下:
一、代開發(fā)票的概念界定
代開發(fā)票,是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)收款方(或提供勞務(wù)服務(wù)方)的申請,依照法規(guī)、規(guī)章以及其他規(guī)范性文件的規(guī)定,代為向付款方(或接受勞務(wù)服務(wù)方)開具發(fā)票的行為。
二、申請代開發(fā)票的范圍與對象
申請代開發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)憑有關(guān)證明材料,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。
?。ㄒ唬┓惨艳k理稅務(wù)登記的單位和個人,應(yīng)當(dāng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具與其經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍相應(yīng)的普通發(fā)票。但在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)以及稅法規(guī)定的其他商事活動(餐飲、娛樂業(yè)除外)中有下列情形之一的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票:
1.納稅人雖已領(lǐng)購發(fā)票,但臨時取得超出領(lǐng)購發(fā)票使用范圍或者超過領(lǐng)用發(fā)票開具限額以外的業(yè)務(wù)收入,需要開具發(fā)票的;
2.被稅務(wù)機(jī)關(guān)依法收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票的納稅人,取得經(jīng)營收入需要開具發(fā)票的;
3.外?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市)納稅人來本轄區(qū)臨時從事經(jīng)營活動的,原則上應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定,持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報驗登記,領(lǐng)取發(fā)票自行開具;確因業(yè)務(wù)量小、開票頻度低的,可以申請經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。
?。ǘ┱谏暾堔k理稅務(wù)登記的單位和個人,對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。
?。ㄈ?yīng)辦理稅務(wù)登記而未辦理的單位和個人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法予以處理,并在補辦稅務(wù)登記手續(xù)后,對其自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起至取得稅務(wù)登記證件期間發(fā)生的業(yè)務(wù)收入需要開具發(fā)票的,為其代開發(fā)票。
?。ㄋ模┮婪ú恍枰k理稅務(wù)登記的單位和個人,臨時取得收入,需要開具發(fā)票的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。
(五)本條所稱有關(guān)證明材料,是指:
1.申請代開發(fā)票人的合法身份證件;
2.付款方(或接受勞務(wù)服務(wù)方)對所購物品品名(或勞務(wù)服務(wù)項目)、單價、金額等出具的書面確認(rèn)證明。
三、代開發(fā)票的基本要求
?。ㄒ唬┮蟠_發(fā)票的單位和個人應(yīng)填寫代開普通發(fā)票申請表,并提供相關(guān)證明材料。申請表的內(nèi)容應(yīng)包括代開發(fā)票所需的物品品名(或勞務(wù)服務(wù)項目)、單價、金額等基本要素;申請表式樣由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局自行設(shè)計。對個人小額銷售貨物和勞務(wù)只需提供身份證明。小額標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局確定。
(二)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對要求代開發(fā)票單位和個人的申請資料進(jìn)行核對,包括代開普通發(fā)票申請表、合法身份證件以及購貨方(或接受勞務(wù)服務(wù)方)出具的書面確認(rèn)證明等,核對一致的,方可予以代開。
?。ㄈ┐_普通發(fā)票應(yīng)指定專人負(fù)責(zé),一般應(yīng)使用計算機(jī)開具,并確保開票記錄完整、準(zhǔn)確、可靠存儲,不可更改;暫無條件使用計算機(jī)開具的,也可手工填開。無論使用計算機(jī)開具還是手工填開,均須加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票專用章,否則無效。代開發(fā)票專用章的規(guī)格和式樣比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2004〕557號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄋ模┐_發(fā)票在開票和征稅之間要相互制約。使用計算機(jī)開票并能確保開票記錄完整、準(zhǔn)確、可靠存儲且不可更改的單位,開票和征稅可由一個崗位完成;雖使用計算機(jī)開票但僅限于替代手工填寫打印功能、或者暫無條件使用計算機(jī)開具而以手工填開的單位,開票和收款人員必須分崗作業(yè),形成制約。與此同時,每個代開發(fā)票單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)核崗位,對窗口開票與征稅操作的記錄進(jìn)行復(fù)核,以加強(qiáng)監(jiān)控。
?。ㄎ澹ι暾埓_發(fā)票的單位和個人,應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定征收稅款和收取發(fā)票工本費。代開的普通發(fā)票上要注明完稅憑證號碼;同時代征稅款的完稅憑證上要注明代開的普通發(fā)票號碼。
申請代開發(fā)票經(jīng)營額達(dá)不到省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的按次起征點的,只代開發(fā)票,不征稅。但根據(jù)代開發(fā)票記錄,屬于同一申請代開發(fā)票的單位和個人,在一個納稅期內(nèi)累計開票金額達(dá)到按月起征點的,應(yīng)在達(dá)到起征點的當(dāng)次一并計算征稅。
?。┓矌в械挚酃δ艿钠胀òl(fā)票和屬于免稅范圍的普通發(fā)票,不得委托稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位代開。屬于免稅范圍的,要在普通發(fā)票票面上注明“免稅”字樣。
四、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)代開普通發(fā)票的管理,明確代開發(fā)票崗位的職責(zé),做好崗前培訓(xùn)。建立健全代開發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管、繳銷制度,建立代開發(fā)票的登記臺帳,建立定期對委托代開崗位的監(jiān)督檢查制度。代開發(fā)票的證明材料要裝訂成冊,立卷存檔。
五、代開發(fā)票的式樣和啟用時間
?。ㄒ唬抖悇?wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票(國稅或地稅)》(以下簡稱《代開發(fā)票》)票樣附后,規(guī)格為:210×140mm.《代開發(fā)票》一式三聯(lián),第一聯(lián)存根聯(lián),印色為黑色;第二聯(lián)發(fā)票聯(lián),印色為棕色;第三聯(lián)記帳聯(lián),印色為綠色?!洞_發(fā)票》由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制。各地現(xiàn)有庫存用于代開的空白發(fā)票,只要能夠滿足代開發(fā)票的基本要素,可以繼續(xù)使用。
?。ǘ洞_發(fā)票》啟用時間為2004年10月1日,各地舊版代開發(fā)票使用期截止時間為2004年12月31日。
?。ㄈ檫m應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動需要,各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)對特殊行業(yè)可以使用行業(yè)發(fā)票(機(jī)打票)。貨運發(fā)票代開仍按總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
六、違規(guī)責(zé)任
?。ㄒ唬┥暾埓_單位和個人與他人勾結(jié),提供虛假證明材料,騙取稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票以“少繳稅,多抵扣”的,按照《征管法》及其《實施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定處理。
?。ǘ┒悇?wù)人員違反規(guī)定徇私舞弊或者玩忽職守代開發(fā)票,不征或者少征稅款,依法給予行政處分。稅務(wù)人員濫用職權(quán),應(yīng)為申請代開單位和個人代開發(fā)票而故意刁難的,調(diào)離工作崗位,并依法給予行政處分。
七、各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局可根據(jù)本通知規(guī)定,結(jié)合本地實際,制定具體實施辦法。