財務必看：職工教育經(jīng)費的那些事兒

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2016/12/01 11:09:19　　字體：大小

一、企業(yè)所得稅稅前扣除的相關政策依據(jù)

1.一般企業(yè)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2.高新技術企業(yè)和技術先進型服務企業(yè)

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）規(guī)定：“高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”

根據(jù)《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于完善技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕59號）規(guī)定：“經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”

3.集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）文件規(guī)定：“集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。”

需要注意的是集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費需要獨立進行核算，不計入職工教育經(jīng)費科目，并不擠占職工教育經(jīng)費的空間，而大家往往會忽略。所以“集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)”的職工教育經(jīng)費支出分以下兩種情況：

① 如果“集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)”同時又認定為高新技術企業(yè)或技術先進型服務企業(yè)的，當年職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。

② 如果“集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)”同時不具備高新技術企業(yè)或技術先進型服務企業(yè)資格的，當年發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除。

二、職工教育經(jīng)費的使用范圍、目的及注意點

職工教育經(jīng)費的支出范圍：

1.上崗和轉崗培訓；

2.各類崗位適應性培訓；

3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；