中共中央、國務院《關于實施科技規(guī)劃綱要增強自主創(chuàng)新能力的決定》明確指出：建設創(chuàng)新型國家，是全面落實科學發(fā)展觀、開創(chuàng)社會主義現(xiàn)代化建設新局面的重大戰(zhàn)略舉措。稅收在激勵自主創(chuàng)新上擔負著重要任務，也是大有作為的，尤其是企業(yè)所得稅。筆者就企業(yè)所得稅對激勵企業(yè)自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策的制訂和實施現(xiàn)狀與存在問題，借鑒國際經(jīng)驗，提出改革構想和具體政策措施。

　　現(xiàn)行企業(yè)所得稅制對激勵自主創(chuàng)新政策的實施狀況和問題

　　現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策激勵企業(yè)自主創(chuàng)新，在今年“科技規(guī)劃綱要”下達前，雖取得一些成效；但是，優(yōu)惠的力度還不夠大，特別是與國際上一些創(chuàng)新型國家比，差距更大，存在的主要問題是：

　　1.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠側重于技術成果轉化應用環(huán)節(jié)，對自主創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié)支持不力。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在技術成果的轉化應用環(huán)節(jié)有減免稅扶持，而對任務最艱巨的科技研發(fā)環(huán)節(jié)卻缺乏有力的稅收優(yōu)惠支持；加上稅收直接優(yōu)惠形式多，間接優(yōu)惠形式少，對那些加計扣除、加速折舊等有利于激勵企業(yè)增加科技研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠措施卻未充分運用。

　　2.現(xiàn)行稅收區(qū)域性優(yōu)惠多，優(yōu)惠對象缺乏針對性。我國稅收區(qū)域性優(yōu)惠主要體現(xiàn)在支持經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和高新技術園區(qū)的企業(yè)；尤其是支持高新技術企業(yè)也要人為劃分區(qū)內、區(qū)外，對高新技術園區(qū)內的企業(yè)可以享受某些稅收優(yōu)惠，而高新技術園區(qū)外研發(fā)、生產同樣高新技術產品的企業(yè)卻被排除在外，不能享受稅收優(yōu)惠，違背了運用稅收優(yōu)惠政策促進自主創(chuàng)新和發(fā)展高新技術產業(yè)的初衷，造成有的企業(yè)想方設法擠進園區(qū)，帶上高新技術企業(yè)的帽子，或在園區(qū)內“假注冊”在園區(qū)外生產，甚至從事并非高新技術產品的生產來騙取國家減免稅。

　　3.現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行兩套稅制，外資優(yōu)惠多、內資優(yōu)惠少，使內資企業(yè)自主創(chuàng)新處于競爭劣勢。外資企業(yè)從事高新技術領域的投資可享受“五免五減半”等稅收優(yōu)惠，對工薪支出、利息支出、廣告費支出，公益救濟性捐贈等都可據(jù)實列支；而內資企業(yè)卻限制極嚴，享受不到這些優(yōu)惠，特別是實行計稅工資，每人每月只能列支800元（報經(jīng)批準可在20%的幅度內酌情調高，但最多只能列支960元），超過部分要剔除計稅。自主創(chuàng)新要充分調動高素質科研人才的積極性、創(chuàng)造性，理應給予科研人員較高的勞動報酬，而內資企業(yè)卻因此要額外負擔一大筆稅收，嚴重影響到激勵企業(yè)自主創(chuàng)新。

　　4.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠規(guī)定附加了極為嚴格的限制條件，使眾多企業(yè)不能真正得到稅收優(yōu)惠的激勵?，F(xiàn)行所得稅制雖增加了企業(yè)開發(fā)費可以加計扣除的優(yōu)惠規(guī)定，但附加了極為嚴格的限制條件，如企業(yè)技術開發(fā)費投入應逐年增加10%，同時要有盈利才能享受稅收優(yōu)惠，特別是當年獲利少也不得結轉以后年度繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠。造成眾多企業(yè)無法足額享受這一稅收優(yōu)惠，不能更好地發(fā)揮稅收激勵自主創(chuàng)新的作用。

　　所得稅優(yōu)惠政策激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的國際借鑒

　　世界多數(shù)國家，包括發(fā)達國家和發(fā)展中國家，普遍重視運用稅收優(yōu)惠政策激勵自主創(chuàng)新和促進高新技術產業(yè)的發(fā)展，其共性：

　　1.制訂統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，促進高新技術產業(yè)發(fā)展。美國、日本、加拿大、澳大利亞及印度、新加坡等國都通過稅收立法制訂優(yōu)惠政策激勵企業(yè)自主創(chuàng)新，不論外國投資企業(yè)和本國企業(yè)統(tǒng)一享受稅收優(yōu)惠，以促進高新技術產業(yè)發(fā)展。如美國早在60年代就對研究污染控制新技術減免所得稅；印度1991年規(guī)定軟件企業(yè)可在10年內免繳所得稅新加坡則規(guī)定具有新技術開發(fā)性質的產業(yè)給予免征5～10年所得稅，有力地促進了高新技術產業(yè)的發(fā)展。

　　2.十分重視高新技術研發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)自主創(chuàng)新。加拿大對在境內的科技研發(fā)經(jīng)常性費用和資本費都可以稅前全額列支：對在境外的科技研發(fā)經(jīng)常性費用也可稅前列支。澳大利亞規(guī)定科技研發(fā)費用，可以加計25%抵扣應納稅所得額。奧地利則規(guī)定首次投資于科技的研發(fā)費，可以加計35%抵扣應納稅所得額。這些稅收優(yōu)惠都大大地激勵了科技研發(fā)環(huán)節(jié)的自主創(chuàng)新。

　　3.廣泛采用稅收間接優(yōu)惠形式激勵企業(yè)自主創(chuàng)新。世界多數(shù)國家廣泛采用稅收間接優(yōu)惠形式，如加速折舊、投資抵免、加計扣除、提取準備金、虧損結轉等多種形式激勵企業(yè)自主創(chuàng)新。如美國和韓國，對研究開發(fā)機構的研究實驗用設備投資可實行加速折舊；加拿大規(guī)定，一般機械設備年折舊率為20%，自動化設備及計算機年折舊率為30%，應用軟件年折舊率為100%；巴西規(guī)定用于科研開發(fā)的儀器、設備，除按正常折舊外，還允許再加雙倍計提折舊；日本還制訂了高科技產業(yè)特別折舊規(guī)定。韓國、加拿大等國都還制訂了投資抵免稅收法規(guī)。這都有力地激勵企業(yè)自主創(chuàng)新和促進高科技風險企業(yè)的投資。

　　4.稅收優(yōu)惠政策寬松受益面廣。世界各國都紛紛制訂稅收優(yōu)惠規(guī)定，政策較寬松，受益范圍廣，激勵作用大。如印度規(guī)定公司按規(guī)定支付的保險費、借款利息、支付給雇員的工資獎金和分紅、向批準的慈善基金的捐款等，都可稅前據(jù)實列支；比利時還規(guī)定，企業(yè)每雇傭一個從事科研和技術推廣的人員，可以享受11510歐元的稅收扣除；美國、加拿大等國都還規(guī)定，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的抵扣金額，如當年未能足額享受的，可結轉以后年度繼續(xù)享受，使企業(yè)真實得到實惠，有力激勵企業(yè)自主創(chuàng)新和發(fā)展高新技術產業(yè)。

　　稅收激勵自主創(chuàng)新的總體構想

　　稅收在激勵自主創(chuàng)新上擔負著重要任務，也是大有作為的，尤其是企業(yè)所得稅。制訂企業(yè)所得稅激勵自主創(chuàng)新優(yōu)惠政策的總體構想，應該打破地域界限，打破不同經(jīng)濟性質企業(yè)界限，打破過嚴的不必要的限制界限，實現(xiàn)“三個轉移”：

　　1.稅收優(yōu)惠的重點，應從單純吸引投資和引進技術為主逐步轉移到鼓勵引進消化吸收和自主創(chuàng)新的重點上來。

　　2.稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)，應從產業(yè)鏈下游生產銷售環(huán)節(jié)為主轉移到產業(yè)鏈上游激勵新技術、新產品的研發(fā)環(huán)節(jié)上來，逐步確立研發(fā)環(huán)節(jié)稅收激勵在整個稅收優(yōu)惠機制中的核心地位。

　　3.稅收優(yōu)惠的形式，應從稅收直接優(yōu)惠為主轉移到運用以稅收間接優(yōu)惠為主的優(yōu)惠形式，采用減計收入、降低稅率、稅額減免和稅額抵免、加速折舊、加計扣除，提取準備金、虧損結轉、投資抵免等多種優(yōu)惠形式。

　　稅收激勵自主創(chuàng)新的具體政策建議

　　針對現(xiàn)行稅制激勵自主創(chuàng)新存在的問題，借鑒國際成功經(jīng)驗，根據(jù)上述總體構想，打破“三個界限”，實現(xiàn)“三個轉移”，完善原優(yōu)惠規(guī)定，增加新優(yōu)惠措施，從十個方面采取有力的稅收政策措施，加大激勵自主創(chuàng)新的力度，為促進高新技術的發(fā)展，為推動創(chuàng)新型國家的建設發(fā)揮積極作用。

　　1.加大對企業(yè)自主創(chuàng)新投入的稅前抵扣力度。企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費，企業(yè)所得稅應當實行加計扣除，允許企業(yè)當年實際發(fā)生的研究開發(fā)費的150%，抵扣當年應納稅所得額；如企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費當年抵扣不足部分，應允許以后年度結轉抵扣；結轉年限一般為5年以內，特殊情況經(jīng)市、縣稅務機關批準還可適當延長。要取消研究開發(fā)費必須比上年增長10%和抵扣不足時不得結轉抵扣的過嚴限制。

　　2.允許企業(yè)研究開發(fā)儀器設備的加速折舊。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值應提高到在30萬元以下的，都可以一次或分次攤入管理費，其中達到固定資產標準的應單獨管理，但不再提取折舊；單位價值在30萬元以上的，可采取適當縮短固定資產折舊年限或加速折舊辦法。

　　3.取消“計稅工資”限制，減輕企業(yè)稅收負擔。企業(yè)發(fā)放給科技人員和全體職工的工資，都應比照現(xiàn)行外資企業(yè)征稅辦法按實稅前列支；對發(fā)給科技人員的技術創(chuàng)新獎勵，也應按實稅前列支，以減輕企業(yè)過重稅負，有利企業(yè)加大研發(fā)投入，有利企業(yè)吸引高科技人才，調動科研人員研究開發(fā)的積極性。

　　4.放寬企業(yè)科研人員和職工的教育培訓費列支標準。高新技術企業(yè)、科研院所科研人員的培訓費用，應按實稅前列支。企業(yè)日常的職工教育經(jīng)費也可改按實際工資支出總額（不是“計稅工資”）的2.5%以內提取，在稅前扣除。

　　5.稅收應鼓勵社會資金捐贈創(chuàng)新。企事業(yè)單位、社會團體，通過公益性的社會團體和國家機關向科技型企業(yè)技術創(chuàng)新基金的捐贈和經(jīng)省以上人民政府批準設立的激勵企業(yè)自主創(chuàng)新基金的捐贈，應比照公益性捐贈，允許在稅前扣除。

　　6.統(tǒng)一并加大園區(qū)內外高新技術企業(yè)的稅收支持力度。高新技術企業(yè)，要打破地域界限，凡經(jīng)政府主管部門認定的不論設在高新技術園區(qū)內還是園區(qū)外，新創(chuàng)辦的一律改為獲利年度起免征企業(yè)所得稅兩年，兩年后再減半征稅，以統(tǒng)一并加大對高新技術企業(yè)的支持力度。

　　7.稅收應支持創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)的發(fā)展。對主要投資于中小高新技術企業(yè)的創(chuàng)業(yè)風險投資企業(yè)的投資收益，一律免征企業(yè)所得稅。

　　8.稅收應扶持科技中介服務機構和促進企業(yè)開展“四技”服務。經(jīng)科技部門批準的科技企業(yè)孵化器和企業(yè)從事“四技”（技術轉讓及與技術轉讓有關的技術咨詢、技術服務、技術培訓）收入，一律免征企業(yè)所得稅。

　　9.稅收應促進產學研聯(lián)合開發(fā)科技項目。企業(yè)委托高等院校、科研機構開展科研活動支付的費用，可列入研究開發(fā)費，予以150%稅前扣除優(yōu)惠。

　　10.稅收應配合科研機構的轉制改革。國有科研機構體制改革，無論是整體轉制還是部分轉制，一律繼續(xù)享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。