職工福利費(fèi)企業(yè)所得稅前扣除有限額？如何做分錄？

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的小伙伴們，大家好。最近，群里經(jīng)常有學(xué)員問(wèn)到職工福利費(fèi)能不能企業(yè)所得稅前扣除，職工福利費(fèi)如何做會(huì)計(jì)分錄的問(wèn)題。今天網(wǎng)校就給大家分享一下職工福利費(fèi)的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。

《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242 號(hào)） 

企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入 工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。

 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

國(guó)稅函[2009]3號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 。

(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、 設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

對(duì)于國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件中沒(méi)有列舉提到的費(fèi)用項(xiàng)目，根據(jù)2012年總局所得稅司在線訪談時(shí)的答復(fù)，如果確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實(shí)性、相關(guān)性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在稅前扣除。

會(huì)計(jì)分錄： 

借：管理費(fèi)用\銷售費(fèi)用\研發(fā)費(fèi)用——福利費(fèi) 

   貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi) 

   貸：銀行存款

正小寶提示：職工福利費(fèi)在發(fā)生時(shí)，賬務(wù)處理上需要按照實(shí)際發(fā)生額做會(huì)計(jì)分錄。而不是按照工資薪金總額14%以內(nèi)的部分做會(huì)計(jì)分錄。賬務(wù)處理上，一定要以實(shí)際發(fā)生額為準(zhǔn)。不超過(guò)工資薪金總額14%的部分允許企業(yè)所得稅前扣除，是稅務(wù)上的處理。不能企業(yè)所得稅前扣除的金額，只是在企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候在納稅申報(bào)表上體現(xiàn)，而不是在賬務(wù)處理的時(shí)候減去。

比如，正小寶公司2023年共計(jì)發(fā)生福利費(fèi)20萬(wàn)元，2023年發(fā)生合理的工資、薪金總額支出100萬(wàn)，則正小寶公司的福利費(fèi)可以企業(yè)所得稅前扣除的金額是14萬(wàn)元（100萬(wàn)元*14%）。那么在正小寶公司的賬里，福利費(fèi)的總金額就是20萬(wàn)元。在企業(yè)所得稅年度匯算清繳的時(shí)候，需要做納稅調(diào)整，在納稅申報(bào)表中調(diào)減福利費(fèi)6萬(wàn)元（20萬(wàn)元-14萬(wàn)元），也就是調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額6萬(wàn)元，而在財(cái)務(wù)軟件賬里是不需要做調(diào)整分錄的。