對管理會計(jì)指引體系的學(xué)習(xí)與認(rèn)識

管理會計(jì)是一門新興的邊緣學(xué)科，是多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。與財(cái)務(wù)會計(jì)不同，它不需要遵循會計(jì)主體假設(shè)的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范要求，其管理主體具有多維性特征?？梢允瞧髽I(yè)內(nèi)部的整體企業(yè)（獨(dú)立的法人主體）；也可以是某種內(nèi)部組織（企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心），比如戰(zhàn)略單元、小利潤中心等；還可以是企業(yè)外部若干企業(yè)的結(jié)合，即組織間的管理會計(jì)，如企業(yè)集群的管理會計(jì)主體等。財(cái)政部管理會計(jì)指引體系中的主體以企業(yè)內(nèi)部為主。那么應(yīng)當(dāng)如何規(guī)范組織間的管理會計(jì)活動(dòng)呢？或者說，管理會計(jì)需要在“能力”邊界上尋求“平衡點(diǎn)”。目前企業(yè)需要擁有的兩大能力是：一是提供定制化的能力（管理會計(jì)控制系統(tǒng)的功能體現(xiàn)）；二是對接消費(fèi)者的能力（管理會計(jì)信息支持系統(tǒng)的功能體現(xiàn)）。

1.“互聯(lián)網(wǎng)+”對管理會計(jì)中資產(chǎn)要素的影響。傳統(tǒng)的企業(yè)價(jià)值增值路徑是“資產(chǎn)——盈利能力——成長性”，這種路徑在互聯(lián)網(wǎng)情境下可能已經(jīng)失去進(jìn)一步發(fā)展的動(dòng)力或能力。即，隨著“資產(chǎn)”內(nèi)涵與外延的變化，管理會計(jì)將面臨新的沖擊與影響。一是資產(chǎn)要素的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變化帶來的影響。未來可能將用戶數(shù)量、用戶粘性、信息資源、交易平臺、商業(yè)模式、行業(yè)地位等要素轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容。或者說，有必要將“用戶”“平臺”等要素確認(rèn)為資產(chǎn)。2018年3月，IASB發(fā)布的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告概念公告修正了“資產(chǎn)”定義，將資產(chǎn)表述為“主體因過去事項(xiàng)而控制的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)資源，經(jīng)濟(jì)資源是有產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益潛力的權(quán)利”。同時(shí)，對資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整。即，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源只要符合相關(guān)性、如實(shí)反映以及遵循成本效益原則，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。二是資產(chǎn)應(yīng)用模式帶來的沖擊。由于新模式、新業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)，資產(chǎn)應(yīng)用的模式層出不窮，企業(yè)需要靈活應(yīng)用資產(chǎn)來提高企業(yè)的效率與效益。因此，必須優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性動(dòng)因安排，使企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值與實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量的獲利能力得到充分的體現(xiàn)，并在差異化的實(shí)踐中獲得競爭優(yōu)勢。

2. 人工智能嵌入對管理會計(jì)中收入要素的影響。智能互聯(lián)產(chǎn)品的出現(xiàn)與廣泛應(yīng)用，將使管理會計(jì)中的收入要素不再是一次性的收益，可能成為一項(xiàng)長期穩(wěn)定的收入來源。業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的融合可能更加緊密，各種不同層面的收益可能會在一個(gè)平臺上進(jìn)行交織。管理會計(jì)要服務(wù)于平臺企業(yè)，并且更好地分配全球價(jià)值鏈中的各種資源，為解決產(chǎn)能過剩與創(chuàng)造全球共享價(jià)值貢獻(xiàn)自己的力量。所謂“的企業(yè)做‘標(biāo)準(zhǔn)’”，這句話已經(jīng)不再成立。未來的定制化能力使每一件產(chǎn)品在生產(chǎn)之前就知道它的顧客是誰，社會進(jìn)入個(gè)性化時(shí)代。在管理會計(jì)指引體系的引領(lǐng)下，企業(yè)產(chǎn)品的增值空間將擴(kuò)大，新時(shí)代的“厚利階段”將到來。

3. 經(jīng)營模式創(chuàng)新對管理會計(jì)工具選擇的影響。一個(gè)企業(yè)如何選擇適合自身的管理會計(jì)工具呢？表面上看，可以借鑒別人的經(jīng)驗(yàn)。然而，個(gè)性的差異可能會極大地影響企業(yè)應(yīng)用管理會計(jì)工具的效率與效果。2010 年國資委推行EVA 的實(shí)踐表明，只有那些國有投資較少、自身資本積累占絕對分量的國有企業(yè)，其實(shí)施EVA 的效果才最佳。從國外的經(jīng)驗(yàn)來看，一個(gè)典型案例也充分說明了管理會計(jì)工具應(yīng)用可能帶來不同的經(jīng)濟(jì)后果，如“KPI 成就了三星，毀了索尼”。正確的做法是：其一，嚴(yán)格遵循“基本指引”中的四個(gè)原則，從戰(zhàn)略導(dǎo)向上思考工具應(yīng)用的效率與效益；從適用性上考慮個(gè)性；從融合性上思考路徑與規(guī)則；從成本效益原則上權(quán)衡優(yōu)劣。其二，結(jié)合“基本指引”中管理會計(jì)四個(gè)要素的變化，尋求最佳的管理會計(jì)工具方法組合。

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