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做財(cái)務(wù)你懂“三流一致”嗎？
一、什么是“三流一致”？
所謂“三流一致”是指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（業(yè)務(wù)流）保持一致。
具體而言是指不僅收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。
國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)稽查中一直非常重視發(fā)票的“三查”工作，即“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票，一律不得用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退稅（包括免、抵、退稅）和財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)核算，承擔(dān)一定的行政處罰甚至遭到刑事處罰的法律風(fēng)險(xiǎn)。
二、特殊案例解析
案例一
建筑集團(tuán)企業(yè)乙與某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲簽訂了建筑施工合同，后建筑集團(tuán)企業(yè)乙授權(quán)旗下的子公司丙進(jìn)行施工建設(shè)，并且開具增值稅專用發(fā)票給甲，款項(xiàng)也結(jié)算到丙公司對(duì)公賬戶。
截止目前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲已經(jīng)取得了丙公司開具的增值稅專用發(fā)票6億元，稅額5400萬元。
請(qǐng)問：
三流中合同流跟發(fā)票流、資金流不一致，5400萬元的增值稅甲方能否允許抵扣？
答復(fù)
可以抵扣。
參考
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問題的公告》：
二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
案例二
公司業(yè)務(wù)員出差取得一份開具給所在公司的住宿費(fèi)的專用發(fā)票6360元，但是付款的時(shí)候是業(yè)務(wù)員來通過個(gè)人卡刷卡支付。
請(qǐng)問：
資金流跟發(fā)票流不一致了，能否抵扣增值稅？
答復(fù)
可以抵扣。
參考
<國(guó)家稅務(wù)總局在2016年5月26日總局視頻會(huì)政策問題解答（政策組發(fā)言材料）>
問：納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？是不是需要以單位對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣？”
答：其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，從未作出過類似的限制性規(guī)定，納稅人無論通過私人賬戶還是對(duì)公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購(gòu)買的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，需要補(bǔ)充說明的是，不僅是住宿費(fèi)，對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定?！?/p>
案例三
某分公司購(gòu)進(jìn)一批商品，取得專用發(fā)票，由于分公司資金問題，由總公司來統(tǒng)一付款。
請(qǐng)問：
資金流跟發(fā)票流不一致了，能否抵扣增值稅
答復(fù)
可以抵扣。
參考一
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2006】1211號(hào)）規(guī)定，對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）第一條第（三）款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
參考二
2016年12月27日《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策問題解答二（綜合管理類）》：
在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生“付款方與受票方不一致”情形的，原則上可以抵扣，但需出具相關(guān)證明資料。
參考三
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）第一條第（三）款規(guī)定，購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。
三、財(cái)務(wù)人員如何保證三流一致？
財(cái)務(wù)人員想要做到三流一致需要確保做到以下幾點(diǎn)：
1、 開票時(shí)一定按照實(shí)際商品進(jìn)行開具，不得變更名稱，不能按照客戶不合理的要求開具；
2、不得虛開發(fā)票，按照實(shí)際金額開具發(fā)票，保證三流一致，即：發(fā)票，貨物，資金三個(gè)方面保持一致；
3、作為商貿(mào)企業(yè)，一定保證所開具的商品有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不得虛開，隨意開票；
4、商品名稱一定要選擇合適的稅收分類編碼，不得隨意選擇；
5、專用發(fā)票商品名稱比較多的，一定規(guī)范開具銷貨清單，而且銷貨清單必須在開票系統(tǒng)中填寫打??；
6、發(fā)票打印的時(shí)候，一定要規(guī)范的打印到發(fā)票上，不能出格，不能打印不完整（有些打印機(jī)設(shè)置的原因，往往后面打不全）；
7、專用發(fā)票發(fā)票在傳遞過程中，不能損壞，污染。
8、堅(jiān)決杜絕買賣發(fā)票！任何買賣發(fā)票的行為，金三系統(tǒng)都能查出來，不僅不能節(jié)稅，而且還會(huì)補(bǔ)稅，交滯納金，罰款，情節(jié)嚴(yán)重會(huì)觸犯刑法！
開票事小，涉稅事大，因此，作為財(cái)務(wù)人員，一定要加強(qiáng)發(fā)票的管理，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理規(guī)范，也許你的一個(gè)不小心，就有可能給你帶來很大的涉稅問題！
內(nèi)容來源于票據(jù)學(xué)堂、郝老師說會(huì)計(jì)、管會(huì)教育，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明出處
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