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高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn):金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移(二)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:花田半畝 2019/03/12 14:59:07 字體:

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金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

(三)繼續(xù)涉入條件下的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1. 繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬,但未放棄對該金融資產(chǎn)的控制權(quán)。

2. 繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

①繼續(xù)涉入條件下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn):

根據(jù)繼續(xù)涉入程度,在充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)的基礎(chǔ)上,確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債;對繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入、有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用;繼續(xù)涉入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)互相抵銷。

②繼續(xù)涉入程度:

企業(yè)承受的被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)的程度。

會計(jì)處理參考思路:

借:有關(guān)金融資產(chǎn)  [轉(zhuǎn)移交易中實(shí)際收到的價(jià)款] A

       繼續(xù)涉入資產(chǎn)  [根據(jù)具體規(guī)范確定的金額]  C

       營業(yè)外支出(或者貸記營業(yè)外支出)/其他業(yè)務(wù)成本

    (或者貸記其他業(yè)務(wù)收入)等 [金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益 ]  E

       貸:有關(guān)金融資產(chǎn)  [被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值] B

              繼續(xù)涉入負(fù)債  [根據(jù)具體規(guī)范確定的金額]  D

以財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的處理原則:

□企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者,確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn);同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額(企業(yè)所收到的對價(jià)中將被要求償還的最高金額)和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值(提供擔(dān)保的取費(fèi))之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。

□在隨后的會計(jì)期間,財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間比例進(jìn)行攤銷,確認(rèn)為各期收入。

□因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試。

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