開拓解題思路：高級會計師內部控制案例分析題做題方法

高級會計師考試題型全部為案例分析題，做好案例分析題再上考場才能游刃有余。為了讓廣大高會考生盡快找到做題的“感覺”，網(wǎng)校特根據(jù)往年高級會計師試題對高會案例分析題解題思路進行總結，開拓你的解題思路！下面是內部控制試題內容，注意每年考試都有一個內部控制案例分析題哦！

【高會試題示例】

甲會計師事務所具有證券期貨業(yè)務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：

（1）A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯(lián)方關系。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施的范圍。

（2）B公司。甲會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內部控制存在以下問題：

①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；

②下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯(lián)方提供擔保；

③與售后“三包”返利業(yè)務相關的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務所認定上述問題已經(jīng)構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。

（3）C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：

①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關聯(lián)交易事項，為規(guī)范關聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關聯(lián)交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制手冊》；

②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據(jù)此出具了無法表示意見的內部控制審計報告。

（4）D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施范圍的做法是否恰當，并說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項說明資料（2）中事項①至③可能產生的主要風險；并針對每項主要風險，分別提出相應的控制措施。

3.根據(jù)資料（3），說明甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由。

4.根據(jù)資料（4），針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術設計缺陷，說明甲會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何處理。

【答案解析】

1.A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施范圍的做法不恰當。

理由：不符合全面性原則的要求。

[或：內部控制應當覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。]

解題思路：內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在內部控制空白點。

2.（1）事項①可能產生的主要風險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結構形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

控制措施：董事會可按照股東（大）會的有關決議，明確審計委員會的職責權限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。

解題思路：組織架構與運行中的主要風險從治理結構和內部機構設計兩個方面闡述。本題中“缺乏明確的職責權限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能”體現(xiàn)的是治理結構方面的風險。控制措施應該根據(jù)存在的問題加以糾正，需要注意的是要明確修改依據(jù)是“按照股東（大）會的有關決議”。

（2）事項②可能產生的主要風險是：對擔保申請人的資信狀態(tài)調查不深，審批不嚴或越權審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。

控制措施：①企業(yè)應當建立擔保授權和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關措施，在授權范圍內進行審批，不得超越權限審批。

②重大擔保業(yè)務，應當報董事會或類似權力機構批準。[或：重大事項應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。]

③企業(yè)應當加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。

解題思路：擔保業(yè)務活動中的主要風險主要從擔保申請人的資信狀況、財務困難或經(jīng)營陷入困境、擔過程舞弊三個方面闡述。本題中“B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯(lián)方提供擔?！敝饕求w現(xiàn)對擔保申請人的資信狀況調查不深，審批不嚴的情況?？刂拼胧┲饕獜募訌姄I(yè)務審批的角度實施。

（3）事項③可能產生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。

控制措施：企業(yè)應當遵循規(guī)定的標準[或：《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定；或：國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定]，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。

解題思路：財務報告編制過程中的主要風險主要從違反會計法律法規(guī)和準則制度、提供虛假財務報告和不能有效利用財務報告三個方面闡述。本題中“銷售收入確認不符合會計準則的規(guī)定”主要是體現(xiàn)編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損的風險?？刂拼胧┲饕獞摫ＷC遵循規(guī)定的標準進行確認。

3.甲會計師事務所出具無法表示意見的內部控制審計報告的理由為：關聯(lián)交易內部控制制度沒有經(jīng)過充足的運行時間，其運行有效性有待測試；

甲會計師事務所對重要資產內部控制有效性的審計范圍受限。

解題思路：審計意見類型的確定需要根據(jù)注冊會計師的具體審計情況給出，本題中由于在進行有效性審計過程中出現(xiàn)“重要資產”審計受到限制的問題，所以導致無法表示意見。

4.甲會計師事務所應當將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術設計缺陷作為非財務報告內部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。[或:在審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”。]

解題思路：內部控制評價一般會從企業(yè)董事會和注冊會計師兩個層面進行。注冊會計師對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見。本題中因為對內部審計過程中注意到某模塊存在重大技術設計缺陷，該缺陷屬于非財務性的，所以需要增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

【做題方法】

本題屬于“應用分析”型的題目。這類題目都是結合資料進行分析，分析的依據(jù)是教材中內部控制原則、企業(yè)內部控制應用指引、企業(yè)內部控制審計等具體規(guī)定。首先找到依據(jù)，然后對應資料中的表述進行分析、判斷。

【結論】內部控制部分的題目一般都是以“應用分析”為主體，“默寫”為輔料。應對的策略是熟悉教材，把握可能的出題點，找出題目中的關鍵語句，進行分析判斷。