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高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確認(rèn)與計(jì)量(09.06)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2015/09/06 18:36:35 字體:

2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試定于9月13日舉行,為了幫助參加2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員早著手學(xué)習(xí),提前進(jìn)入備考狀態(tài),正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家整理了高級(jí)會(huì)計(jì)師各章節(jié)知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容,同時(shí)也整理了部分案例分析題,大家可以在學(xué)習(xí)教材內(nèi)容后,同步進(jìn)行練習(xí)測試。以下是《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章金融工具會(huì)計(jì)中針對(duì)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核練習(xí)。

高會(huì)考試案例分析題:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量
高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題

  案例分析題  

東方公司為深圳證券交易所A股上市公司,2×14年發(fā)生了如下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的交易或事項(xiàng):

(1)2×14年1月26日,東方公司在證券市場上出售持有并分類為可供出售金融資產(chǎn)的丁公司債券,所得價(jià)款為6000萬元。出售時(shí)該債券的賬面價(jià)值為5900萬元,其中公允價(jià)值變動(dòng)收益為200萬元。東方公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn),同時(shí)確認(rèn)了投資收益300萬元。

(2)2×14年6月30日,東方公司將其持有的甲上市公司股票出售給建設(shè)銀行,取得價(jià)款8000萬元。同時(shí)約定,東方公司將于本年12月31日以回購當(dāng)日市價(jià)回購甲公司股票。東方公司將甲公司股票分類為交易性金融資產(chǎn),出售時(shí)的賬面價(jià)值為7900萬元,其中“成本”明細(xì)科目的賬面余額為7000萬元,“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目的借方余額為900萬元。東方公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn),將收到的價(jià)款計(jì)入負(fù)債。

(3)2×14年7月1日,東方公司將某項(xiàng)賬面余額為2000萬元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬元)轉(zhuǎn)讓給某投資銀行,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值1500萬元。同時(shí),甲公司與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議,以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購日期間按照市場利率計(jì)算的利息回購。同日,該投資銀行按協(xié)議支付了1500萬元。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款,并將收到的價(jià)款1500萬元與其賬面價(jià)值1600萬元之間的差額100萬元計(jì)入了當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。

(4)2×14年11月1日,東方公司將銷售產(chǎn)品而從迅達(dá)公司收到的面值為500萬元、期限為6個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請貼現(xiàn)。甲公司與銀行雙方協(xié)議規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期而債務(wù)人迅達(dá)公司未按期償還時(shí),申請貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任。東方公司實(shí)際收到480萬元,款項(xiàng)已存入銀行。迅達(dá)公司財(cái)務(wù)狀況及信用記錄均良好,基本確定能夠按期兌付該票據(jù)。東方公司據(jù)此判斷與該應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù),并將收到的價(jià)款480萬元與其賬面價(jià)值500萬元之間的差額20萬元計(jì)入了當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用),同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的連帶責(zé)任。

(5)2×14年6月30日,東方公司將持有的乙上市公司股票出售給中國銀行,取得價(jià)款6000萬元(該股票分類為可供出售金融資產(chǎn),賬面價(jià)值為5800萬元,出售前公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目為借方余額50萬元)。同時(shí)東方公司與中國銀行簽訂一份期權(quán)合約,中國銀行支付5萬元期權(quán)費(fèi)給東方公司,中國銀行有權(quán)在2×14年12月31日以5950萬元價(jià)格返售該股票。東方公司判斷,到期時(shí)中國銀行極小可能會(huì)行權(quán)。

要求:

1.根據(jù)上述資料(1)至(4),分析、判斷東方公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確,并說明理由;如果不正確,請指出正確會(huì)計(jì)處理辦法。

2.根據(jù)資料(5),指出東方公司對(duì)出售乙公司股票應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。         

  

說明:因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考,如有異議,請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)! 


  
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