2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題十四

　　2014年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)已經(jīng)公布，在分享大家喜悅的同時(shí)，網(wǎng)校也精心準(zhǔn)備2015年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析題，為2015年廣大學(xué)員的備戰(zhàn)之初拉開序幕，在此也預(yù)祝廣大學(xué)員順利通過2015年的高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，期待您的好消息！

　　案例分析題十四

　　資料：東方公司系境內(nèi)上市的軟件開發(fā)企業(yè)，計(jì)劃在2003年申請(qǐng)配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90%的股權(quán)；A公司擁有B國(guó)際網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)有限公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）100%的股權(quán)。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%（除所得稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)），東方公司除投資收益外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司無納稅調(diào)整事項(xiàng)。東方公司2002年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　?。?）2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與Ⅹ公司簽訂了一項(xiàng)軟件開發(fā)協(xié)議。協(xié)議的主要內(nèi)容如下：

　?、疚蠥公司開發(fā)甲、乙、丙三套系統(tǒng)軟件，合同總價(jià)款為20000萬元。

　　在項(xiàng)目開發(fā)過程中，A公司應(yīng)嚴(yán)格按照Ⅹ公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)。如A公司不能按照X公司的規(guī)定或要求開發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由A公司承擔(dān)。

　　項(xiàng)目應(yīng)于2003年2月1日前開發(fā)完成。項(xiàng)目開發(fā)過程中，如果Ⅹ公司臨時(shí)提出新的要求可能導(dǎo)致項(xiàng)目開發(fā)期延長(zhǎng)，應(yīng)經(jīng)過雙方協(xié)商確定延期事項(xiàng)。A公司如不能按期完成開發(fā)任務(wù)，應(yīng)每口按合同總價(jià)款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發(fā)完成后，由X公司派專人及時(shí)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收。

　　項(xiàng)目產(chǎn)品以磁盤介質(zhì)為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對(duì)交貨質(zhì)量承擔(dān)完全責(zé)任。

　　協(xié)議簽訂后至2002年12月31日，Ⅹ公司向A公司支付合同總價(jià)款的65%；余款于A公司完成項(xiàng)目開發(fā)并由Ⅹ公司驗(yàn)收合格后7個(gè)工作日內(nèi)付清。如果Ⅹ公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金。

　?。?）2002年6月20日，A公司鑒于自身技術(shù)力量不足，將上述開發(fā)任務(wù)的一部分轉(zhuǎn)包給B公司，所簽訂合同總價(jià)款為1000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價(jià)款一次性支付給B公司。

　　（3）2002年6月30日，A公司為上述項(xiàng)目開發(fā)與X公司簽訂了設(shè)備購買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，A公司向Ⅹ公司購買用于上述項(xiàng)目開發(fā)的設(shè)備，總價(jià)款為 2000萬元。2002年7月10日，A公司收到Ⅹ公司運(yùn)來的上述設(shè)備，并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設(shè)備款2000萬元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開發(fā)，且無凈殘值。

　?。?）與項(xiàng)目開發(fā)相關(guān)的其他資料如下：

　　至2002年12月31日，A公司收到X支付的合同總價(jià)款的65%.

　　2002年12月31日，經(jīng)外部軟件技術(shù)人員測(cè)量，該項(xiàng)目開發(fā)已完成70%.

　　A公司預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開發(fā)需發(fā)生的總成本為14000萬元。

　　除支付B公司轉(zhuǎn)包合同價(jià)款和向X公司購買設(shè)備價(jià)款以外，A公司另發(fā)生其他項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用7000萬元。

　　A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本作了如下確認(rèn)：

　?。?）A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價(jià)款20000萬元確認(rèn)為2002年度的勞務(wù)收入；

　?。?）項(xiàng)目開發(fā)費(fèi)用通過“科技開發(fā)成本”科目歸集，包括設(shè)備購置價(jià)款2000萬元，支付給B公司合同總價(jià)款1000萬元，其他開發(fā)費(fèi)用7000萬元，三項(xiàng)合計(jì)10000萬元。2002年12月31日，將“科技開發(fā)成本”項(xiàng)目余額10000萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。

　　要求：

　?。?）判斷A公司上述收入和成本的確認(rèn)是否正確，如不正確，請(qǐng)給出正確的確認(rèn)結(jié)果。

　　（2）請(qǐng)簡(jiǎn)要說明A公司原收入和成本確認(rèn)結(jié)果對(duì)東方公司2002年度利潤(rùn)總額的影響及其金額。

　　【分析與提示】

　　（1）A公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的收入和成本的確認(rèn)是不正確的。

　　A公司所提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，因而應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　A公司正確的確認(rèn)結(jié)果如下：

　　根據(jù)完工百分比法，A公司于2002年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入和結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本如下：

　　應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=20000×70%=14000（萬元）

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=14000×70%=9800（萬元）

　　勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)后，“科技開發(fā)成本”科目的余額為200萬元，應(yīng)在A公司2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中反映。

　?。?）A公司上述收入和成本確認(rèn)導(dǎo)致虛增2002年度收入6000萬元，多計(jì)費(fèi)用200萬元，兩項(xiàng)相抵，虛增利潤(rùn)5800萬元。

　　由于東方公司對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，因此，當(dāng)A公司2002年度利潤(rùn)虛增時(shí)，必然會(huì)導(dǎo)致東方公司2002年度的投資收益和利潤(rùn)總額虛增。

　　投資收益和利潤(rùn)總額賬面虛增數(shù)=5800×（1-33%）×90%=3497.4（萬元）