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2015年高級會計師考試案例分析題十三

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2014/12/09 11:25:57 字體:

  2014年高級會計師考試成績已經(jīng)公布,在分享大家喜悅的同時,網(wǎng)校也精心準(zhǔn)備2015年高級會計實務(wù)案例分析題,為2015年廣大學(xué)員的備戰(zhàn)之初拉開序幕,在此也預(yù)祝廣大學(xué)員順利通過2015年的高級會計師考試,期待您的好消息!

  案例分析題十三

  宇宙股份有限公司是境內(nèi)上市公司,主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2004年12月31日,宇宙公司部分資產(chǎn)資料如下:

  1.短期投資200萬元,均為購入X公司發(fā)行在外普通股票200萬股,每股價格10元。2004年12月31日,X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元。

  2.應(yīng)收賬款900萬元。其中:應(yīng)收Y公司700萬元,應(yīng)收Z公司200萬元。

  宇宙公司是Y公司的母公司,該筆應(yīng)收賬款賬齡為1年,有確切證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,不能按期支付款項,并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項進行債務(wù)重組。宇宙公司與Z公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,該筆應(yīng)收賬款賬齡為6個月,Z公司財務(wù)狀況良好。

  3.預(yù)付賬款600萬元。其中:預(yù)付M公司400萬元,預(yù)付N公司200萬元。

  M公司因經(jīng)營管理不善,不能清償?shù)狡趥鶆?wù),已被法院依法宣告破產(chǎn),有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運所購貨物。N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常,沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運所購貨物。

  4.專利權(quán)250萬元,是宇宙公司從國外購入的、專門用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。2004年度,市場上已大量存在類似的專利技術(shù),使得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑,銷售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。與此同時,新的電冰箱生產(chǎn)技術(shù)即將面世,宇宙公司管理當(dāng)局決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線,并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。

  要求:

  判斷宇宙公司各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值?并簡要說明理由。

  分析與提示:

  1.本案例1,宇宙公司短期投資發(fā)生減值。

  根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,短期投資在期末應(yīng)按成本與市價孰低計量,市價低于成本的部分,應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。其中,市價是指在證券市場上掛牌的交易價格,在具體計算時一般應(yīng)按期末證券市場上的收盤價格作為市價。采用成本與市價孰低計量時,企業(yè)可以根據(jù)自身情況,分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計算并確定計提的短期投資跌價準(zhǔn)備;如果某項短期投資比較重大(如占整個短期投資10%及以上),則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算確定計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。因此,本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價。

  在本案例中,2004年12月31日,X公司發(fā)行在外普通股股票每股價格為8元,宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬元,市價總額為200×8=1 600(萬元),低于其賬面價值2 000萬元。因此,宇宙公司對X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值,按規(guī)定應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。

  2.本案例2,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元發(fā)生減值,應(yīng)收宇宙公司200萬沒有發(fā)生減值。

  根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性,并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項是否發(fā)生減值,首先,應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項發(fā)生減值的跡象。

  其次,應(yīng)當(dāng)估計計提壞賬準(zhǔn)備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽、應(yīng)收賬款的賬齡,以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等,在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外(如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還債務(wù)等,以及3年以上的應(yīng)收款項),下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備:(1)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項;(2)計劃對應(yīng)收款項進行重組;(3)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項;(4)其他已逾期,但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。因此,本案例的關(guān)鍵在于確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例。

 ?。?)宇宙公司應(yīng)收賬款900萬元中,應(yīng)收Y公司700萬元。宇宙公司為Y公司的母公司,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項,賬齡為1年。通常情況下,宇宙公司不應(yīng)對應(yīng)收Y公司的款項全額計提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中,宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,不能按期支付款項,并且沒有證據(jù)表明Y公司計劃對該款項進行債務(wù)重組。因此,宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬元款項存在發(fā)生減值的跡象,按規(guī)定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

  (2)宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元,不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項,賬齡為6個月,Z公司財務(wù)狀況良好。因此,宇宙公司應(yīng)收Z公司200萬元款項不存在發(fā)生減值的跡象,通常情況下不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

  3.本案例3,宇宙公司預(yù)付M公司400萬元發(fā)生減值,預(yù)付N公司200萬元沒有發(fā)生減值。

  要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值,首先,應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì),或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的,應(yīng)當(dāng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

  其次,判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值,按規(guī)定應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備;如果預(yù)付賬款沒有發(fā)生減值,按規(guī)定不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。因此,本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計提壞賬準(zhǔn)備的條件。

 ?。?)宇宙公司預(yù)付賬款600萬元中,預(yù)付M公司400萬元。在本案例中,M公司經(jīng)營管理不善,不能清償?shù)狡趥鶆?wù),已被法院依法宣告破產(chǎn),宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運所購貨物。因此,宇宙公司預(yù)付M公司400萬元款項已不可能再收到所購貨物,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進行核算,并按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。

  (2)宇宙公司預(yù)付N公司200萬元。在本案例中,N公司生產(chǎn)經(jīng)營活動正常,宇宙公司沒有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運所購貨物。因此,宇宙公司預(yù)付N公司200萬元款項仍符合預(yù)付賬款性質(zhì),能夠按期收到所購貨物,沒有發(fā)生減值,不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進行核算,不應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備。

  4.本案例4,宇宙公司專利權(quán)發(fā)生減值。

  根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,無形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量。分析判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值,首先,應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值:(1)某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響;(2)某項無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌,并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù);(3)某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限,但仍然具有部分使用價值;(4)其他足以證明某項無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

  其次,計算無形資產(chǎn)的可收回金額。無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者:(1)無形資產(chǎn)的銷售凈價,即該無形資產(chǎn)的銷售價格減減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額;(2)預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

  最后,比較可收回金額和賬面價值。如果可收回金額低于賬面價值,則表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值,按規(guī)定應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如果可收回金額高于賬面價值,則表明無形資產(chǎn)沒有發(fā)生減值,按規(guī)定不應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此,本案例的關(guān)鍵在于確定無形資產(chǎn)的可收回金額。

  在本案例中,市場上存在大量與宇宙公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù),便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場占有率開始大幅下滑,銷售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象;該專利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代,使其為宇宙公司帶來經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響,宇宙公司管理當(dāng)局已決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線,并研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品。因此,該專利權(quán)對宇宙公司已無任何使用價值,已經(jīng)發(fā)生減值,按規(guī)定應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

周次
開始日期
2015年高級會計師
高級會計實務(wù)
5月13日前做好正式學(xué)習(xí)準(zhǔn)備:訂課、購教材+《夢想成真輔導(dǎo)書》
1
2015-5-13 第1章
2
2015-5-17 第2章
3
2015-5-22 第3章
4
2015-5-26 第4章
5
2015-5-31 第5章
6
2015-6-6 第6章
7
2015-6-9 第7章
8
2015-6-15 第8章
9
2015-6-24 第9章
10
2015-7-4 第10章
2015年7月15日完成基礎(chǔ)階段的學(xué)習(xí)
1
2015-7-16 第1章
2
2015-7-18 第2-3章
3
2015-7-22 第4章
4
2015-7-25 第5章
5
2015-7-30 第6章
6
2015-8-1 第7章
7
2015-8-6 第8章
8
2015-8-11 第9章
9
2015-8-16 第10章
2015年8月20日完成提高(習(xí)題)階段的學(xué)習(xí)
1
2015-8-21 完成沖刺班學(xué)習(xí),并全面開始記憶
2
2015-9-1 精讀一遍教材,利用網(wǎng)校資源進行查漏補缺
3
2015-9-6 做網(wǎng)??荚囍行哪M題
考試
時間
2015-9-13 9:00-12:30
恭祝同學(xué)們在2015年考試中取得優(yōu)秀成績!

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