2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析題十三

　　2014年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試成績(jī)已經(jīng)公布，在分享大家喜悅的同時(shí)，網(wǎng)校也精心準(zhǔn)備2015年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)案例分析題，為2015年廣大學(xué)員的備戰(zhàn)之初拉開(kāi)序幕，在此也預(yù)祝廣大學(xué)員順利通過(guò)2015年的高級(jí)會(huì)計(jì)師考試，期待您的好消息！

　　案例分析題十三

　　宇宙股份有限公司是境內(nèi)上市公司，主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2004年12月31日，宇宙公司部分資產(chǎn)資料如下：

　　1．短期投資200萬(wàn)元，均為購(gòu)入X公司發(fā)行在外普通股票200萬(wàn)股，每股價(jià)格10元。2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價(jià)格為8元。

　　2．應(yīng)收賬款900萬(wàn)元。其中：應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元，應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元。

　　宇宙公司是Y公司的母公司，該筆應(yīng)收賬款賬齡為1年，有確切證據(jù)表明Y公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項(xiàng)，并且沒(méi)有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。宇宙公司與Z公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該筆應(yīng)收賬款賬齡為6個(gè)月，Z公司財(cái)務(wù)狀況良好。

　　3．預(yù)付賬款600萬(wàn)元。其中：預(yù)付M公司400萬(wàn)元，預(yù)付N公司200萬(wàn)元。

　　M公司因經(jīng)營(yíng)管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，沒(méi)有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。

　　4．專利權(quán)250萬(wàn)元，是宇宙公司從國(guó)外購(gòu)入的、專門(mén)用于生產(chǎn)節(jié)能電冰箱的技術(shù)。2004年度，市場(chǎng)上已大量存在類(lèi)似的專利技術(shù)，使得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場(chǎng)占有率開(kāi)始大幅下滑，銷(xiāo)售出現(xiàn)明顯惡化現(xiàn)象。與此同時(shí)，新的電冰箱生產(chǎn)技術(shù)即將面世，宇宙公司管理當(dāng)局決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。

　　要求：

　　判斷宇宙公司各項(xiàng)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　分析與提示：

　　1．本案例1，宇宙公司短期投資發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，短期投資在期末應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。其中，市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格，在具體計(jì)算時(shí)一般應(yīng)按期末證券市場(chǎng)上的收盤(pán)價(jià)格作為市價(jià)。采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，分別采用按投資總體、投資類(lèi)別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），則應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算確定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定短期投資的期末市價(jià)。

　　在本案例中，2004年12月31日，X公司發(fā)行在外普通股股票每股價(jià)格為8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2 000萬(wàn)元，市價(jià)總額為200×8=1 600（萬(wàn)元），低于其賬面價(jià)值2 000萬(wàn)元。因此，宇宙公司對(duì)X公司的短期投資已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　2．本案例2，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元發(fā)生減值，應(yīng)收宇宙公司200萬(wàn)沒(méi)有發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。分析判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的跡象。

　　其次，應(yīng)當(dāng)估計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析債務(wù)單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、歷史信譽(yù)、應(yīng)收賬款的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等，在此基礎(chǔ)上確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（1）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（2）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（3）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（4）其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例。

　?。?）宇宙公司應(yīng)收賬款900萬(wàn)元中，應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元。宇宙公司為Y公司的母公司，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為1年。通常情況下，宇宙公司不應(yīng)對(duì)應(yīng)收Y公司的款項(xiàng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在本案例中，宇宙公司有確切的證據(jù)表明Y公司財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，不能按期支付款項(xiàng)，并且沒(méi)有證據(jù)表明Y公司計(jì)劃對(duì)該款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組。因此，宇宙公司應(yīng)收Y公司700萬(wàn)元款項(xiàng)存在發(fā)生減值的跡象，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元，不屬于與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，賬齡為6個(gè)月，Z公司財(cái)務(wù)狀況良好。因此，宇宙公司應(yīng)收Z(yǔ)公司200萬(wàn)元款項(xiàng)不存在發(fā)生減值的跡象，通常情況下不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　3．本案例3，宇宙公司預(yù)付M公司400萬(wàn)元發(fā)生減值，預(yù)付N公司200萬(wàn)元沒(méi)有發(fā)生減值。

　　要分析判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

　　其次，判斷預(yù)付賬款是否發(fā)生了減值。如果預(yù)付賬款發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；如果預(yù)付賬款沒(méi)有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于分析判斷預(yù)付賬款是否符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的條件。

　?。?）宇宙公司預(yù)付賬款600萬(wàn)元中，預(yù)付M公司400萬(wàn)元。在本案例中，M公司經(jīng)營(yíng)管理不善，不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，已被法院依法宣告破產(chǎn)，宇宙公司有確切證據(jù)表明M公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。因此，宇宙公司預(yù)付M公司400萬(wàn)元款項(xiàng)已不可能再收到所購(gòu)貨物，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　?。?）宇宙公司預(yù)付N公司200萬(wàn)元。在本案例中，N公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，宇宙公司沒(méi)有確切證據(jù)表明N公司不能按期交運(yùn)所購(gòu)貨物。因此，宇宙公司預(yù)付N公司200萬(wàn)元款項(xiàng)仍符合預(yù)付賬款性質(zhì)，能夠按期收到所購(gòu)貨物，沒(méi)有發(fā)生減值，不應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款進(jìn)行核算，不應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　4．本案例4，宇宙公司專利權(quán)發(fā)生減值。

　　根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)在期末應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。分析判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，首先，應(yīng)當(dāng)判斷是否存在無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列跡象判斷無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值：（1）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（2）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷(xiāo)年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù)；（3）某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；（4）其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

　　其次，計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額。無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中較大者：（1）無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售凈價(jià)，即該無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格減減去因出售該無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；（2）預(yù)期從無(wú)形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束后的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　最后，比較可收回金額和賬面價(jià)值。如果可收回金額低于賬面價(jià)值，則表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；如果可收回金額高于賬面價(jià)值，則表明無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，按規(guī)定不應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此，本案例的關(guān)鍵在于確定無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額。

　　在本案例中，市場(chǎng)上存在大量與宇宙公司的專利權(quán)類(lèi)似的專利技術(shù)，便得宇宙公司生產(chǎn)的節(jié)能電冰箱的市場(chǎng)占有率開(kāi)始大幅下滑，銷(xiāo)售出現(xiàn)明顯的惡化現(xiàn)象；該專利權(quán)很可能在近期被其他新技術(shù)所替代，使其為宇宙公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響，宇宙公司管理當(dāng)局已決定停止采用該專利技術(shù)生產(chǎn)電冰箱的生產(chǎn)線，并研發(fā)新技術(shù)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。因此，該專利權(quán)對(duì)宇宙公司已無(wú)任何使用價(jià)值，已經(jīng)發(fā)生減值，按規(guī)定應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

周次	開(kāi)始日期	2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師
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9	2015-8-16	第10章
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考試 時(shí)間	2015-9-13	9:00-12:30
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