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臨近2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試,快來抓緊時(shí)間復(fù)習(xí)下重要知識(shí)點(diǎn)!網(wǎng)校為大家整理了2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》沖刺必背知識(shí)點(diǎn):增值稅的銷項(xiàng)稅額,2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師考生們,趕快抓緊時(shí)間背一背吧!
【沖刺必看】2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》必背知識(shí)點(diǎn)>>
2021高級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》必背知識(shí)點(diǎn)11:增值稅的銷項(xiàng)稅額
1.銷售額一般規(guī)定:銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用
①價(jià)外費(fèi)用:價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等。
【注意】價(jià)外費(fèi)用:為價(jià)稅合計(jì)金額,需進(jìn)行價(jià)稅分離。
②價(jià)外費(fèi)用不包括:
受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
符合條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):依法批準(zhǔn)設(shè)立;收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額,不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代收其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
2.核定銷售額
適用視同銷售行為、價(jià)格明顯偏低且不正當(dāng)理由
①按納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定。
②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定。
③按“組成計(jì)稅價(jià)格”確定:
不征消費(fèi)稅:組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤=成本×(1+成本利潤率10%)
征消費(fèi)稅:組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤+消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅稅率)
3.包裝物押金
(1)一般貨物+啤酒和黃酒:逾期(或超1年)未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)并入銷售額征稅。
(2)除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品:無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
【注意】押金為價(jià)外費(fèi)用,需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;稅率為所包裝貨物適用稅率。
4.折扣銷售方式
(1)商業(yè)折扣
√價(jià)格折扣:銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的可以扣減,按折扣后的銷售額計(jì)算納稅;如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
√實(shí)物折扣:按視同銷售的贈(zèng)送處理。
(2)現(xiàn)金折扣:折扣額不能扣減。
(3)銷售退回或折讓:原銷售額的減少,開紅字發(fā)票沖減銷售額(按照原適用稅率開具紅字發(fā)票)。
5.以舊換新
(1)一般貨物:按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。
(2)金銀首飾:可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。
6.差額征稅
(1)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù):全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),其他進(jìn)項(xiàng)正常抵扣。
(2)簽證代理服務(wù):全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)。
(3)航空運(yùn)輸銷售代理:全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用。
(4)航空運(yùn)輸企業(yè):銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
(5)客運(yùn)場站服務(wù)(必須一般納稅人):全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)。
(6)旅游服務(wù):全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。
(7)人力資源外包服務(wù)(必須差額計(jì)稅):銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。
一般納稅人:6%差額一般計(jì)稅,選擇簡易差額計(jì)稅5%。
小規(guī)模納稅人:簡易差額計(jì)稅3%。
(8)勞務(wù)派遣服務(wù)(可選擇差額納稅):全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金。
一般納稅人:全額一般計(jì)稅6%,差額簡易計(jì)稅5%。
小規(guī)模納稅人:全額簡易計(jì)稅3%,差額簡易計(jì)稅5%。
(9)金融商品轉(zhuǎn)讓:賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額;負(fù)差可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅期(通常按季度),年末負(fù)差,不得轉(zhuǎn)入下一年度;金融商品買賣不得開具增值稅專用發(fā)票。
(10)融資租賃(13%或9%):全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息、發(fā)行債券利息和車輛購置稅。
(11)融資性售后回租(6%):全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含本金),扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息
【注意】承租方出售資產(chǎn)不交增值稅。
(12)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
一般納稅人選擇一般計(jì)稅差額計(jì)稅(9%),老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅只能全額計(jì)稅(5%)。
價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款。
【提示】土地價(jià)款:向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益;取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)
7.簡易計(jì)稅方法下的差額計(jì)稅
(1)建筑服務(wù)(簡易差額計(jì)稅3%,一般全額計(jì)稅):試點(diǎn)納稅人以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款。
【提示】分包款:支付給分包方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
(2)銷售不動(dòng)產(chǎn):銷售營改增前取得的非自建不動(dòng)產(chǎn),選擇簡易計(jì)稅,扣除不動(dòng)產(chǎn)買價(jià)。
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