2015年初級會計職稱知識點《初級會計實務(wù)》：應(yīng)收款項減值

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　　一、應(yīng)收賬款減值損失的確認

　　1.企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。企業(yè)因還賬而遭受的損失為壞賬損失。

　　2.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負責(zé)表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。

　　3.確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定確定應(yīng)收款項的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。

　　A. 直接轉(zhuǎn)銷法：采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當期損益，同時直接沖銷應(yīng)收款項，即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。這種方法的優(yōu)點是賬務(wù)處理簡單、實用，其缺點是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和資產(chǎn)的定義。在這種方法下，只有壞賬實際發(fā)生時，才將其確認為當期費用，導(dǎo)致資產(chǎn)不實、各期損益不實；另外在資產(chǎn)負債表上，應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務(wù)狀況。所以一般不采用直接轉(zhuǎn)銷法。

　　B. 備抵法：備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，在報表上列示應(yīng)收款項的凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可收回金額。在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)實際情況合理估計當期壞賬損失金額。由于企業(yè)發(fā)生壞賬損失帶有很大的不確定性，所以只能以過去的經(jīng)驗為基礎(chǔ)，參照當前的信用政策、市場環(huán)境和行業(yè)慣例，準確的估計每期應(yīng)收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，從而確定當期減值損失金額，計入當期損益。企業(yè)在預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)當在合理預(yù)計未來現(xiàn)金流量的同時，合理選用折現(xiàn)利率。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確認相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。

　　二、壞賬準備的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備應(yīng)當計入資產(chǎn)減值損失。“壞賬準備”科目貸方登記當期計提的壞賬準備金額，借方登記實際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。公式如下：

　　當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目貸方（或借方）余額

　　企業(yè)計提壞賬準備時，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”，貸記“壞賬準備”科目。

　　沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計提的壞賬準備”科目。

　　企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當沖減已計提的壞賬準備。

　　企業(yè)實際發(fā)生壞賬損失時，借記“壞賬準備”，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

　　已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當按照實際收到的金額增加壞賬準備的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準備”科目，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

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