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“出售交易性金融資產(chǎn)的凈收益”與“投資收益”二者的區(qū)別
出售交易性金融資產(chǎn)的凈收益是出售時(shí)確認(rèn)的損益類(lèi)科目合計(jì)數(shù)；出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益只是考慮出售時(shí)確認(rèn)的“投資收益”科目的金額。
例如，2008年3月至5月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：
（1）3月2日，以銀行存款購(gòu)入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬(wàn)元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。
（2）3月31日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股7.70元。
（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤(pán)價(jià)格為每股8.10元。
（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款825萬(wàn)元，已存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)公錄。
（會(huì)計(jì)科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）
答案：
（1）
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 800
投資收益 2
貸：銀行存款 802
（2）
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30（800－100×7.7）
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30
（3）
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 40（8.1×100－7.7×100）
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40
（4）
借：銀行存款 825
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 800
——公允價(jià)值變動(dòng) 10
投資收益 15
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
貸：投資收益 10
根據(jù)第（4）步的處理，出售交易性金融資產(chǎn)的凈收益=15-10+10=15；出售交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=15+10=25。
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