英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)調(diào)研心得二

二、中英商業(yè)銀行的內(nèi)審比較

與英國商業(yè)銀行的內(nèi)審相比較，我國商業(yè)銀行的內(nèi)審從建立的方式、目的、服務(wù)的對象，到內(nèi)審的體制、目標(biāo)、職能、性質(zhì)都有自己的特色。

(1)中國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)從建立的目的到建立的方式都有別于英國。英國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)為了自身生存、競爭和發(fā)展的需要，自發(fā)地建立起來的，經(jīng)歷了從最初的以保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)到現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì)這一長達(dá)半個(gè)多世紀(jì)的歷程。中國的內(nèi)部審計(jì)制度則是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)體制改革后出現(xiàn)的新形勢，為強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督體系，建立和健全企業(yè)自我約束機(jī)制，用行政手段自上而下建立的。因此，從一開始就采取了兩條腿走路的方針，把財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)同時(shí)作為中心工作去抓，起點(diǎn)比較高但卻在目標(biāo)設(shè)置、運(yùn)作方式、操作技術(shù)等各個(gè)方面都帶有很深的國家審計(jì)的烙印，履行了大量的國家審計(jì)的職能。

(2)內(nèi)部審計(jì)的體制也不盡相同。一是體現(xiàn)在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)方面。英國商業(yè)銀行一般均為擁有現(xiàn)代企業(yè)制度的組織形式，組建了由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成的“四位一體”的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，與此相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)被設(shè)計(jì)為監(jiān)督機(jī)構(gòu)而與權(quán)力機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡；我國實(shí)行的是統(tǒng)一法人、授權(quán)法人下的組織架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是與其他業(yè)務(wù)部門平行的管理部門；二是體現(xiàn)在組織架構(gòu)方面。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是由直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，下設(shè)內(nèi)控、合規(guī)、審計(jì)部門各負(fù)其責(zé)，而我國實(shí)行的是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)的組織架構(gòu)，審計(jì)接受行長的領(lǐng)導(dǎo)且缺少獨(dú)立的合規(guī)部門和內(nèi)控部門；三是體現(xiàn)在所需要重點(diǎn)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分布上。英國商業(yè)銀行實(shí)行的是總分行二級制，其風(fēng)險(xiǎn)主要集中在總分行的決策領(lǐng)域，而我國商業(yè)銀行包括總行、一級分行、二級分行、縣支行四級制，從目前案件和投訴的情況看，風(fēng)險(xiǎn)主要集中在基層操作領(lǐng)域。

(3)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位不同。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是服從于企業(yè)生存、發(fā)展需要的，只需對本企業(yè)負(fù)責(zé)。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)組成部分，既要服從于本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要；也要服從國家加強(qiáng)對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的需要。因此，英國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于提高企業(yè)的價(jià)值，其工作重心主要是更具有建設(shè)性的經(jīng)營審計(jì)方面，而我國內(nèi)審的目標(biāo)主要定位于查錯(cuò)防弊，主要開展合規(guī)合法性審計(jì)，以及從嚴(yán)格意義上說不屬于審計(jì)工作職能范圍的行長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)(人民銀行要求：商業(yè)銀行內(nèi)審部門出具離任審計(jì)報(bào)告)等方面。

(4)內(nèi)部審計(jì)的職能不盡相同。英國內(nèi)部申計(jì)最主要的職能是評價(jià)、而中國內(nèi)部審計(jì)最重要的職能是監(jiān)督。其原因主要是由于，在大監(jiān)管體系下，英國商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系一般意義上都是較為完善，并且運(yùn)作良好的，合規(guī)性問題不成為其需要監(jiān)督的主要問題，也不是其最需要監(jiān)督的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，其審計(jì)的重點(diǎn)只需要定位于對整個(gè)內(nèi)控體系的評價(jià)上；而在我國，商業(yè)銀行法人治理結(jié)構(gòu)尚未最終建立，商業(yè)銀行的內(nèi)控體系尚處于完善階段，違規(guī)經(jīng)營的情況仍時(shí)有發(fā)生，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)不得不承擔(dān)更多的監(jiān)督職能。

(5)與政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的關(guān)系不同。英國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)沒有任何聯(lián)系，更談不上接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，而與社會(huì)審計(jì)的關(guān)系則比較密切。在我國，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)歸屬國家審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，服從于其制定內(nèi)審工作戰(zhàn)略目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)的總方針、總政策，接受各級審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。中國的部門、企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，目前，與社會(huì)審計(jì)的聯(lián)系尚不密切。其原因主要是由于英國的商業(yè)銀行絕大部分都是股份制銀行及上市公司，接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督有法律方面的規(guī)定，而我國商業(yè)銀行目前絕大多數(shù)不是上市公司，也很少接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督。