英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)調(diào)研心得一

一、英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的主要特征

英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)理念、組織架構(gòu)和方法體系主要有三個(gè)特征：

（一）完善的銀行大監(jiān)管體系為內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造了良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定的政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。它是一種氛圍，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，影響控制環(huán)境的因素是多方面的。對(duì)英國(guó)的商業(yè)銀行而言，其良好的控制環(huán)境主要得益于一個(gè)完整有效的銀行大監(jiān)管體系。此體系由內(nèi)外兩個(gè)部分構(gòu)成：外部監(jiān)管包括金融法規(guī)、中央銀行監(jiān)管及銀行外部獨(dú)立審計(jì)；內(nèi)部控制包括商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分，它是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納入管理過(guò)程的大量控制制度及控制活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度被確實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新的情況等，內(nèi)部控制就必須被監(jiān)督，在內(nèi)部控制被監(jiān)督的過(guò)程中，有二種活動(dòng)能夠發(fā)揮作用，一是“內(nèi)部審計(jì)”，二是企業(yè)內(nèi)部定期或不定期的“控制自我評(píng)估”，其中內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督其他控制環(huán)節(jié)的主要力量。英國(guó)大監(jiān)管體系，既為英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)運(yùn)作提供了強(qiáng)有力的實(shí)務(wù)指導(dǎo)和法律保證，也為其不斷克服危機(jī)長(zhǎng)期發(fā)展提供了理論依據(jù)和制度框架。

事實(shí)上，英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的每一次重大進(jìn)展，無(wú)不留下英國(guó)商業(yè)銀行所面臨危機(jī)的烙印，無(wú)不得益于大監(jiān)管體系的具體指導(dǎo)。如1984年約翰遜·馬斯銀行(Johnson Mathey Bank)倒閉催生的《1987年銀行法》，對(duì)銀行的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了原則性的規(guī)定，同時(shí)在英格蘭銀行的“原則報(bào)告”(Statement of Principles)及其監(jiān)管指南中規(guī)定銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作包括：檢查銀行的會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)，其他記錄體系及內(nèi)部控制環(huán)境；檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性、有效性、涵蓋范圍；測(cè)試各種交易及余額的情況，每個(gè)內(nèi)部控制程序的運(yùn)作，以保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；檢查銀行管理政策和方針的實(shí)施情況；以及為管理當(dāng)局提供特定的調(diào)查和檢查。又如1991年國(guó)際商業(yè)信貸銀行(BCCl)和1995年巴林銀行的破產(chǎn)，促使英國(guó)監(jiān)管當(dāng)局進(jìn)一步提出了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)：1、為了保證銀行關(guān)鍵的問(wèn)題和弱點(diǎn)能及時(shí)地得到解決，同時(shí)確保計(jì)劃和資源配置具有全局性，內(nèi)部審計(jì)必須由銀行決策層成員之一直接領(lǐng)導(dǎo)和管理；2、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)與外部審計(jì)人員在業(yè)務(wù)方面進(jìn)行密切的合作，并及時(shí)向外部審計(jì)人員通報(bào)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；3、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)涉及內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并注明管理部門(mén)相應(yīng)的改進(jìn)計(jì)劃和時(shí)間進(jìn)度表；4、英格蘭銀行應(yīng)當(dāng)與商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和審計(jì)委員會(huì)主席進(jìn)行會(huì)商。正是由于大監(jiān)管體系的強(qiáng)有力支持，保證了內(nèi)部審計(jì)在英國(guó)商業(yè)銀行中的合理地位，促進(jìn)了其在現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防范領(lǐng)域中發(fā)揮出不可替代的作用。

(二)科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮建設(shè)性作用提供了良好的內(nèi)部保證。

德勤國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所將英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)定義為：用來(lái)評(píng)估控制的充分性和有效性并且增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的確保和咨詢行為。其目標(biāo)定位包括六個(gè)方面的內(nèi)容：1、控制體系的充分性和有效性；2、信息的可靠性和完整性；3、符合政策、計(jì)劃、程序、法律和法規(guī)；4、資產(chǎn)的保衛(wèi)；5、經(jīng)濟(jì)而有效的使用資源；6、目標(biāo)和任務(wù)的完成。

從內(nèi)部審計(jì)的上述定義及其定位來(lái)看，其職能包含兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是為管理層提供全面綜合的內(nèi)部審計(jì)信息。這主要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立和專業(yè)的方式，對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、效力和效率以及管理的質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)來(lái)完成。二是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)融入經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，但不參與決策以保持自身的獨(dú)立性。也就是說(shuō)，管理層負(fù)責(zé)承擔(dān)設(shè)計(jì)、建立、運(yùn)轉(zhuǎn)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)承擔(dān)對(duì)其工作進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)并提出建議或咨詢的責(zé)任。

科學(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)審計(jì)(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)和改進(jìn))。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。而以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門(mén)重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要風(fēng)險(xiǎn)，而且還代替管理層履行了其應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。因此，英國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)目前很少開(kāi)展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上。其他發(fā)達(dá)國(guó)家的情況與英國(guó)相似，據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛(ài)迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，1989年美國(guó)公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19％用于財(cái)務(wù)審計(jì)上(且還側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的測(cè)試和評(píng)價(jià))，其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營(yíng)審計(jì)。反映到理論界，這一轉(zhuǎn)變過(guò)程可從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(11A)頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來(lái)。該協(xié)會(huì)于1947年最初發(fā)布的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題。”這時(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象剛剛涉足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為”，從而將經(jīng)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來(lái)，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會(huì)再次修訂《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》時(shí)進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為。”這就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到組織活動(dòng)的每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營(yíng)的建議”，從而極大的增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會(huì)于1981年和1993年修訂《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》時(shí)更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理層提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)為主導(dǎo)，這是英國(guó)，乃至整個(gè)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上的。

(三)現(xiàn)代化的審計(jì)方法體系為內(nèi)部審計(jì)提供了科學(xué)的技術(shù)保障

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制方法的運(yùn)用使內(nèi)審能夠科學(xué)安排審計(jì)頻率和審計(jì)周期。

英國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序的制訂到具體實(shí)施均以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，各項(xiàng)審計(jì)技術(shù)操作以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的結(jié)果為依據(jù)來(lái)構(gòu)造的。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果成為整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃起點(diǎn)，同時(shí)又將最終的審計(jì)結(jié)果反饋到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)中，從而形成動(dòng)態(tài)循環(huán)。一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)通常由一系列的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和各類主要風(fēng)險(xiǎn)要素，以及相應(yīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)模型或風(fēng)險(xiǎn)矩陣及其評(píng)估結(jié)果構(gòu)成。

以嘉誠(chéng)集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)——“紅黃綠”交通指示燈系統(tǒng)為例，其在審計(jì)計(jì)劃階段，通過(guò)該系統(tǒng)的評(píng)估結(jié)果，合理分配審計(jì)資源，科學(xué)安排審計(jì)頻率和周期。首先，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的載體不同，按分支機(jī)構(gòu)和各種業(yè)務(wù)分類相結(jié)合，將所有被審計(jì)的單位和業(yè)務(wù)劃分為若干可審計(jì)的單元；其次，是匯總每個(gè)單元的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得分，從而得到其風(fēng)險(xiǎn)總分并歸人相應(yīng)的高、中、低三級(jí)(其中高風(fēng)險(xiǎn)為301— 500分，中等為251—300分，低風(fēng)險(xiǎn)為100—250分)；再次，是結(jié)合上次審計(jì)時(shí)間歸人相應(yīng)的“紅黃綠”指示燈區(qū)域(紅燈區(qū)為‘高風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過(guò)2年，或中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過(guò)3年’；黃燈區(qū)為‘高風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)不超過(guò)2年，或中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)在2—3年，或低風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)超過(guò)3年’；綠燈區(qū)為‘中等風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)小于2年，或低風(fēng)險(xiǎn)且距上次審計(jì)小于3年’)，最后，據(jù)此確定具體的審計(jì)頻率、審計(jì)人員數(shù)量和時(shí)間以及經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以優(yōu)先滿足紅燈區(qū)和黃燈區(qū)的審計(jì)，從而確保了所有重大的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)得到了優(yōu)先的審計(jì)，使有限的審計(jì)資源投入到了最能實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的領(lǐng)域。

在審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和風(fēng)險(xiǎn)分析方法等，實(shí)時(shí)確定和調(diào)整審計(jì)范圍和深度以及具體采用的審計(jì)程序，分析確定所涉及的風(fēng)險(xiǎn)因素，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)內(nèi)部控制狀況評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，為測(cè)試和抽樣提供依據(jù)，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率的目的。

2、網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)等電子化風(fēng)險(xiǎn)控制手段的運(yùn)用，確保了審計(jì)監(jiān)控覆蓋風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中、事后全方位全過(guò)程。

西方商業(yè)銀行危機(jī)案例表明，道德風(fēng)險(xiǎn)(Moral Hazard)的存在，即使是最嚴(yán)密的內(nèi)控制度也難以防范。英國(guó)商業(yè)銀行為了有效控制經(jīng)營(yíng)管理中的失誤尤其是人為因素造成的失誤，將電子化控制作為審計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的有機(jī)組成部分，形成了從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制、到風(fēng)險(xiǎn)挽救的事前、事中、事后全方位全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督體系。例如參與本次授課的艾比銀行，就通過(guò)與其外部戰(zhàn)略伙伴共同開(kāi)發(fā)的“桌面上的審計(jì)”這一電算化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)用于衡量下屬分行表現(xiàn)的重大控制指標(biāo)的實(shí)時(shí)跟蹤記錄，從而使其審計(jì)重點(diǎn)由審計(jì)所有的分行轉(zhuǎn)移到測(cè)試整個(gè)系統(tǒng)，確保其審計(jì)能夠覆蓋所有存在問(wèn)題的領(lǐng)域。與此相類似，德意志銀行開(kāi)發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)監(jiān)督系統(tǒng) (Gxxs系統(tǒng))，甚至具備對(duì)全球各分行每項(xiàng)金融衍生交易進(jìn)行同步審計(jì)的強(qiáng)大功能。通過(guò)對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行細(xì)分，由該系統(tǒng)按照不同的層次、環(huán)節(jié)、部門(mén)進(jìn)行計(jì)算機(jī)自動(dòng)控制，相互核對(duì)和授權(quán)管理，保證了業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確安全運(yùn)行，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)了從“人員之間相互牽制的控制”向“風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分下的計(jì)算機(jī)控制”轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代化審計(jì)手段的運(yùn)用，不僅僅使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)真正成為了一種可行的審計(jì)方式，大大提高了審計(jì)監(jiān)管的效率，其特別重要的意義還在于有效地在事前及事中就控制住了最難控制的“人為”風(fēng)險(xiǎn)因素。

另外，英國(guó)商業(yè)銀行的審計(jì)部門(mén)還專門(mén)配備或外聘信息技術(shù)方面的人員或機(jī)構(gòu)，對(duì)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)控檢查，并對(duì)重要的業(yè)務(wù)軟件項(xiàng)目開(kāi)發(fā)進(jìn)行審計(jì)，如對(duì)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)人員資格、開(kāi)發(fā)程序與制度政策、應(yīng)急措施、安全措施等方面進(jìn)行審查和質(zhì)詢，并適時(shí)提出改進(jìn)建議。

3、大量運(yùn)用數(shù)學(xué)模型、定量分析促使其內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。

此次學(xué)習(xí)考察的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控所采用的方法體系，代表著目前國(guó)際上最先進(jìn)的管理水平。他們運(yùn)用的一些數(shù)學(xué)模型和定量分析技術(shù)，有不少受到了國(guó)際清算銀行巴塞爾委員會(huì)以及國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)的認(rèn)同，成為銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控技術(shù)發(fā)展的導(dǎo)向標(biāo)；另一方面，這些方法體系也體現(xiàn)了英國(guó)商業(yè)銀行非常善于將其長(zhǎng)期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行理論升華，進(jìn)而體現(xiàn)了他們高度的創(chuàng)新能力，例如，為完成經(jīng)營(yíng)審計(jì)確定的審計(jì)目標(biāo)，在審計(jì)實(shí)踐中逐步建立和形成了內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)方法體系、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量與評(píng)估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法體系、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等方法體系，都是以定量分析為基礎(chǔ)的。模塊化、規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)技術(shù)方法，已經(jīng)成為其內(nèi)審部門(mén)保證審計(jì)質(zhì)量和統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的重要手段。