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在財(cái)報(bào)分析中,Depreciation Methods是非常基礎(chǔ)也非常重要的內(nèi)容,可以說(shuō)是學(xué)習(xí)財(cái)報(bào)的根基。今天小編就帶大家梳理一下Depreciation Methods的相關(guān)內(nèi)容。
【考試科目】CFA一級(jí):財(cái)報(bào)分析
【考頻分析】考頻:★★★
【復(fù)習(xí)程度】理解掌握本考點(diǎn)。
【高頻考點(diǎn)】Depreciation Methods
資產(chǎn)的折舊可以由三種方法來(lái)計(jì)算,分別是直線折舊法(straight-line method)、加速折舊法(accelerated method)、工作量折舊法(units-of-production method)。
直線折舊法是財(cái)務(wù)報(bào)表中常用的方法,在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),每年的折舊量相同。
加速折舊法在前面幾年會(huì)確認(rèn)更多的折舊費(fèi)用,而在后幾年就會(huì)確認(rèn)更少的折舊費(fèi)用。所以與直線折舊法相比,加速折舊法在前幾年凈收入更低,在后幾年凈收入更高。加速折舊法比較常用的是雙倍余額遞減法(double-declining balance (DDB) method),DDB的公式是:
DDB的公式當(dāng)中沒(méi)有關(guān)于殘值(salvage value)的部分,但是當(dāng)資產(chǎn)的剩余賬面價(jià)值達(dá)到殘值時(shí)就不會(huì)再計(jì)提折舊費(fèi)用。
工作量折舊法不是根據(jù)時(shí)間而是根據(jù)固定資產(chǎn)能提供的工作量為單位來(lái)計(jì)算折舊額,在資產(chǎn)使用集中的時(shí)期折舊費(fèi)用較高。
除了以上三種方法之外,還有一種部件折舊法(Component Depreciation)。IFRS要求企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的各個(gè)部件分別折舊,比如說(shuō)一棟樓有房頂、墻壁、地板、電力系統(tǒng)、下水管道、和很多其他部分。在部件折舊法下,需要對(duì)每一個(gè)部件的使用壽命進(jìn)行分別估計(jì),并計(jì)算每個(gè)部分的折舊費(fèi)用。在U.S. GAAP下部件折舊法也是允許的,但不常用。
與直線折舊法相比,加速折舊法會(huì)在前面幾年造成更多地折舊費(fèi)用和更低的凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)和所有者權(quán)益,而在后面幾年,情況則相反。直線折舊法下的ROA、ROE都更高,因?yàn)檎叟f費(fèi)用對(duì)分子的影響比對(duì)分母的影響大,而直線折舊法下的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(Asset turnover ratios=revenue / average assets)則更低。假設(shè)不同折舊方法對(duì)企業(yè)要交的稅沒(méi)有影響,那么折舊方法的選擇就不會(huì)影響現(xiàn)金流。
直線折舊法和加速折舊法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響可以用下表來(lái)總結(jié):
計(jì)算折舊費(fèi)用需要估計(jì)資產(chǎn)的使用年限(useful life)和殘值(salvage value)。公司可以通過(guò)調(diào)整對(duì)這兩項(xiàng)的估計(jì)來(lái)操縱折舊費(fèi)用,從而控制凈利潤(rùn)。較長(zhǎng)的使用年限和較高的殘值能降低折舊費(fèi)用、提高凈利潤(rùn),較短的使用年限和較低的殘值則有相反的效果。改變對(duì)使用年限和殘值的估計(jì)會(huì)影響資產(chǎn)的賬面價(jià)值和未來(lái)的折舊費(fèi)用,之前的折舊費(fèi)用不受影響。
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