IASB完成金融工具會計(jì)處理改革

　　2014年7月24日，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號：金融工具》（IFRS 9），標(biāo)志著IASB終于完成了其針對金融危機(jī)而采取的全面應(yīng)對之舉。IFRS 9新規(guī)所做的系列改進(jìn)包括一個(gè)分類及計(jì)量邏輯模型、一個(gè)單一的前瞻性“預(yù)期損失”減值模型以及一個(gè)經(jīng)過重大改革的套保會計(jì)處理方法。新準(zhǔn)則將于2018年1月1日開始生效，允許實(shí)體提前應(yīng)用。

　　分類和計(jì)量

　　分類決定了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何處理，尤其是如何對它們持續(xù)計(jì)量。IFRS 9引入了一種金融資產(chǎn)分類的邏輯方法，其根據(jù)所持金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的特點(diǎn)以及商業(yè)模式來進(jìn)行分類。這種單一的，原則導(dǎo)向的方法將取代現(xiàn)有的規(guī)則導(dǎo)向規(guī)定，業(yè)界普遍認(rèn)為后者過于復(fù)雜而難以應(yīng)用。此外，新模式也將引入單一的減值模型，其適用于所有金融工具，因而消除了一個(gè)以前會計(jì)規(guī)定的復(fù)雜性根源。

　　減值

　　金融危機(jī)爆發(fā)之后，業(yè)界認(rèn)為貸款（及其他金融工具）信貸損失的延遲確認(rèn)是現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則存在的弱點(diǎn)。作為IFRS 9項(xiàng)目的一部分，IASB推出了一種新的“預(yù)期損失”減值模型，要求更及時(shí)地確認(rèn)預(yù)期信用損失。具體而言，新準(zhǔn)則要求實(shí)體自金融工具首次確認(rèn)之時(shí)就開始計(jì)量預(yù)期信用損失，并在更及時(shí)的基礎(chǔ)上確認(rèn)金融工具整個(gè)壽命周期內(nèi)的預(yù)期損失。IASB已宣布擬建立一個(gè)過渡資源工作小組，在新減值規(guī)定的轉(zhuǎn)換過渡期間向利益相關(guān)者提供支持。

　　套保會計(jì)處理

　　IFRS 9引入了一個(gè)經(jīng)過重大改革的套保會計(jì)處理模型，強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的信息披露。新模型對套保會計(jì)處理做了重大修改，使會計(jì)處理與實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)相協(xié)調(diào)，以便其財(cái)務(wù)報(bào)表能更好地反映這些活動(dòng)。此外，這些改變帶來的影響就是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將獲得質(zhì)量更高的信息，更好地了解實(shí)體的風(fēng)險(xiǎn)管理情況和財(cái)務(wù)報(bào)表套保會計(jì)處理的影響。

　　自身信用

　　在此之前，負(fù)債一旦選定按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其信用風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)往往會造成損益的較大波動(dòng)，IFRS 9的出臺則消除了這種波動(dòng)性。這一會計(jì)處理的變化意味著，因?qū)嶓w自身信用風(fēng)險(xiǎn)的惡化而導(dǎo)致的這類負(fù)債的利得將不再計(jì)入損益。IFRS 9允許實(shí)體在采用金融工具會計(jì)處理其他變化之前，提前應(yīng)用這項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)舉措。

　　對此，IASB主席漢斯·胡格沃斯特（Hans Hoogervorst）評論到：IFRS 9推出的改革舉措適逢其時(shí)，正是金融工具報(bào)告所亟需的，而且這也與20國集團(tuán)、金融穩(wěn)定理事會（Financial Stability Board）及其他方面的要求相一致，采用前瞻性方法來處理貸款損失準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則將提高投資者對銀行資產(chǎn)負(fù)債表以及整個(gè)金融體系的信心。