FASB發(fā)布發(fā)展階段實(shí)體相關(guān)準(zhǔn)則

　　新指引旨在減少發(fā)展階段實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告的整體成本和復(fù)雜性，同時(shí)確保不會(huì)減少投資者可得的相關(guān)信息。發(fā)展階段實(shí)體包括初創(chuàng)企業(yè)。

　　2014年6月10日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）發(fā)布了一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新，取消了“創(chuàng)立信息”，消除了合并指引差異，以提高處在發(fā)展階段的實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。

　　新指引旨在減少發(fā)展階段實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)告的整體成本和復(fù)雜性，同時(shí)確保不會(huì)減少投資者可得的相關(guān)信息。發(fā)展階段實(shí)體包括初創(chuàng)企業(yè)。

　　處于發(fā)展階段的實(shí)體是指將絕大部分精力用于建立新業(yè)務(wù)，并且其規(guī)劃的主要業(yè)務(wù)尚未開(kāi)始運(yùn)營(yíng)或雖已運(yùn)營(yíng)但尚未產(chǎn)生顯著收益。例如，初創(chuàng)企業(yè)甚至成立很久的組織，如果其主要業(yè)務(wù)尚未開(kāi)始運(yùn)營(yíng)或者尚未產(chǎn)生顯著收益，那么就可被認(rèn)定為處于發(fā)展階段的實(shí)體。

　　到目前為止，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（U.S.GAAP）要求處于發(fā)展階段的實(shí)體比照步入正常運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)體，報(bào)送相同的基礎(chǔ)財(cái)務(wù)報(bào)表，采用相同的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)則。此外，GAAP還要求處于發(fā)展階段的實(shí)體提交關(guān)于損益表項(xiàng)目、現(xiàn)金流量以及股權(quán)交易的“創(chuàng)立信息”。

　　《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新第2014-10號(hào)——處于發(fā)展階段的實(shí)體（主題915）：取消某些財(cái)務(wù)報(bào)告要求、將一項(xiàng)修訂納入主題810的可變利益實(shí)體指引、合并》刪除了GAAP針對(duì)發(fā)展階段實(shí)體的所有額外財(cái)務(wù)報(bào)告要求，包括剔除FASB《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編》中的主題915.此外，準(zhǔn)則更新還增加了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性（主題275）的披露范例，用以說(shuō)明規(guī)劃主營(yíng)業(yè)務(wù)尚未開(kāi)始運(yùn)營(yíng)的實(shí)體可以通過(guò)哪種方式來(lái)提供現(xiàn)有活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性相關(guān)信息。

　　與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新還刪除了《合并（主題810）》中針對(duì)發(fā)展階段實(shí)體的一項(xiàng)例外規(guī)定，該規(guī)定用于確定一個(gè)實(shí)體是否是可變權(quán)益實(shí)體，其判斷結(jié)果可能將改變擁有發(fā)展階段實(shí)體權(quán)益的公司的合并分析、合并決定以及披露要求。

　　在一份聲明中，F(xiàn)ASB的主席羅塞爾·戈登（Russell Golden）說(shuō)：“利益相關(guān)者對(duì)于特別要求發(fā)展階段實(shí)體額外提供的列報(bào)和披露信息所產(chǎn)生的成本和有限關(guān)聯(lián)性表示擔(dān)憂(yōu)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更新簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)指引，并為財(cái)務(wù)報(bào)表編制者提供了更多的成本節(jié)約機(jī)會(huì)。該更新還有利于提高同處于發(fā)展階段的公眾公司與私營(yíng)公司之間合并分析和決策的一致性，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所獲信息的相關(guān)性。”

　　對(duì)于被界定為公共商業(yè)實(shí)體的組織而言，在2014年12月15日后的首個(gè)年度內(nèi)，主題915所規(guī)定的列報(bào)和披露要求將不再適用。修訂后的合并準(zhǔn)則將在一年后，即2015年12月15日后開(kāi)始的年度生效。允許企業(yè)提前采用新準(zhǔn)則。

　　對(duì)于其他機(jī)構(gòu)而言，在2014年12月15日后開(kāi)始的首個(gè)年度內(nèi)，主題915所規(guī)定的列報(bào)和披露要求將不再適用。修訂后的合并準(zhǔn)則將在兩年后，即2016年12月15日后開(kāi)始的年度生效。允許企業(yè)提前采用新準(zhǔn)則。