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2020年美國(guó)CPA考試已經(jīng)開(kāi)始,為幫助廣大學(xué)員高效備考,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校美國(guó)CPA老師特別為學(xué)員總結(jié)了AICPA—FAR:Income Tax—遞延流入流出(上),以備迎接美國(guó)CPA考試,祝您在網(wǎng)校學(xué)習(xí)愉快!考試順利!
背景知識(shí):
稅前利潤(rùn)(earnings before income tax):按照US GAAP/IFRS計(jì)算出的稅前利潤(rùn)。
應(yīng)稅收入(taxable income):遵循美國(guó)稅法計(jì)算得出的應(yīng)當(dāng)繳納所得稅的收入,應(yīng)稅收入乘以企業(yè)適用稅率再扣除所得稅抵免項(xiàng)(income tax credit)即可得到本年應(yīng)交所得稅。
美國(guó)企業(yè)所得稅稅率為累進(jìn)稅率,即應(yīng)稅收入越高,對(duì)應(yīng)稅率就越高,考試中會(huì)直接給出適用稅率。
稅收抵免項(xiàng)(income tax credit)是能夠直接減免應(yīng)交所得稅的項(xiàng)目,即(taxable income × tax rate)-income tax credit=income tax payable。此概念在FAR考試中一般不做考察。
應(yīng)交所得稅(income tax payable):按照美國(guó)稅法計(jì)算出的企業(yè)本期應(yīng)交所得稅金額。
所得稅費(fèi)用(income tax expense):遵循US GAAP,計(jì)算出企業(yè)本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的應(yīng)發(fā)生所得稅金額,無(wú)論該所得稅是否在本年繳納。
由于稅法對(duì)于應(yīng)稅收入的確認(rèn)與GAAP/IFRS對(duì)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的確認(rèn)方法和時(shí)點(diǎn)存在差異,因此income tax payable和income tax expense也存在著各種差異。
例:
① 企業(yè)為高管購(gòu)買的人壽保險(xiǎn),受益人為企業(yè)本身,如高管在保險(xiǎn)期內(nèi)去世,則該理賠金收入在財(cái)務(wù)上確認(rèn)為收入,在稅務(wù)上則是免稅的,不計(jì)入taxable income
② 企業(yè)分期付款銷售收入,財(cái)務(wù)上立刻確認(rèn)為收入,稅務(wù)上則在收到現(xiàn)金時(shí)方才確認(rèn)taxable income
了解稅務(wù)收入和財(cái)務(wù)收入之間的差異,并掌握相關(guān)會(huì)計(jì)核算,是所得稅會(huì)計(jì)部分的主要學(xué)習(xí)目標(biāo)。
具體知識(shí)點(diǎn)講解:
1. Overview
Accounting for income taxes involves both intraperiod and interperiod tax allocation.
所得稅會(huì)計(jì)包含期內(nèi)所得稅分?jǐn)偅╥ntraperiod)與跨期所得稅分?jǐn)偅╥nterperiod)
1.1 Intraperiod Tax Allocation
所得稅會(huì)計(jì)中將同一期間的所得稅費(fèi)用(而不是該期間應(yīng)付所得稅)分?jǐn)傆谠撚谄陂g的損益及其他綜合收益構(gòu)成項(xiàng)目的程序(IDA+PUFER)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),就是計(jì)算每一個(gè)net income及OCI項(xiàng)目相關(guān)的所得稅費(fèi)用。
1.2 Comprehensive Interperiod Tax Allocation
跨期所得稅分?jǐn)偟哪康氖菍⒈酒趹?yīng)交所得稅和未來(lái)應(yīng)交所得稅與財(cái)務(wù)報(bào)表上已確認(rèn)事項(xiàng)匹配起來(lái)(matching principle)。實(shí)際上,就是指計(jì)算并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。
>>Permanent Differences 永久性差異
Enter into pretax GAAP financial income calculation, but never enter into taxable income calculation, or vice versa (企業(yè)作為受益人的高管人壽保險(xiǎn)理賠收入)
永久性差異僅影響當(dāng)期所得稅,不影響以后年度
>>Temporary Differences 暫時(shí)性差異
Enter into pretax GAAP financial income calculation in a period before/after they enter into taxable income calculation(分期付款銷售收入)
Comprehensive Allocation (of income tax expense):The asset and liability method is required by GAAP (ie. record income tax payable or deferred tax asset/liability on the B/S)
考點(diǎn):Asset and liability method 有時(shí)也稱為asset and liability approach或 balance sheet approach
Deferred tax asset:遞延所得稅資產(chǎn),暫時(shí)性差異中能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅的金額。如:預(yù)收房租的影響
Deferred tax liability:遞延所得稅負(fù)債,暫時(shí)性差異中能夠增加未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅的金額。如:分期付款銷售的影響
2. Permanent Differences
◆ No Deferred Taxes
◆ Creates difference in current year only
在某一會(huì)計(jì)期間,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生,不能在以后各期轉(zhuǎn)回,即不會(huì)影響未來(lái)期間所得稅的計(jì)算
Examples:
>>Tax-exempt interest income (municipal, state)
企業(yè)購(gòu)買地方政府債券的利息收入無(wú)需繳納聯(lián)邦所得稅
>>Life insurance proceeds on officer's key man policy
企業(yè)作為受益人的高管人壽保險(xiǎn)理賠所得免稅
>> Life insurance premiums when corporation is beneficiary
企業(yè)為高管購(gòu)買人壽保險(xiǎn),若受益人為企業(yè),則購(gòu)買該種保險(xiǎn)的費(fèi)用不能稅前抵扣
>> Certain penalties, fines, bribes, kickbacks, etc.
罰金,賄賂,回扣等支出不能稅前抵扣
>> Nondeductible portion of meal and entertainment expense
普通商業(yè)招待費(fèi)用僅有50%可以稅前抵扣
>> Dividends-received deduction for corporations
公司(Corporation)投資其他公司收到的股利中,可以有70% (持有被投資方股份少于20%),80% (持有被投資方股份占20%或以上,小于80%)或100%(持有被投資方股份達(dá)到80%或以上)免交所得稅
技巧:若在題目中見(jiàn)到 Fortune Global 500,Top 500的字樣,說(shuō)明該企業(yè)是購(gòu)買了世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)的股票,占股量一定很小,收到股利免稅比例一定是70%
>> Excess percentage depletion over cost depletion
百分比折耗法下可抵扣折耗金額超過(guò)成本折耗法下可抵扣折耗金額的部分
下接:AICPA—FAR:Income Tax—遞延的流入流出(下)
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