AICPA考試知識點：非稅法定義居民稅務

美國著名政治家本杰明·富蘭克林曾經說過：“人世間有兩件事是不可避免：死亡與納稅。”由此可見稅在美國人心中占有非常重要的地位。

在中美經濟交流日益頻繁的背景下，許多中國企業(yè)選擇赴美上市，美企也陸續(xù)登陸中國市場，國人紛紛赴美找尋商機，或者是通過職業(yè)化的考試（例如U.S.CPA考試）調任至美國總部開始自己新的職業(yè)生涯。那么，針對這類“外國人”，到底應該如何繳納所得稅呢？今天我們就來看看IRS對這部分非稅法定義居民的稅務的介紹。

“外國人”是指不是美國公民或美國國民（U.S. citizen or U.S. national）的人。非稅法定義的居民是指尚未通過綠卡測試（Green Card Test）或居住測試（Substantial Presence Test）的外國人。

A. 誰必須報稅 (Who Must File)

如果您是非稅法定義的居民或符合以下任一種情況，您就必須申報所得稅：

1. 稅務年度中在美國從事或被認作從事貿易或生意，然而，如果您的唯一美國收入是工資，而且金額低于個人免稅額，您不需要報稅。

2. 沒有在美國從事貿易或生意，其美國收入的預扣稅金額未達應扣繳稅額。

3. 負責為第(1)或(2)項所述之個人申報稅表的代表或報稅員。

4. 非稅法定義居民遺產或信托的受托人。

5.國內信托人或其他人受托看管非稅法定義居民的財產可能須按規(guī)定為該個人申報及繳納所得稅（詳情請參閱財政部稅法第1.6012-3(b)條規(guī)定）。

注：如果您是持 "F"，"J"，"M"，或"Q" 簽證在美國暫時居留的非稅法定義居民的外國學生，教師，或受訓人員，并有美國來源收入時（例如工資，小費，獎助學金，股息等）才需申報1040NR表(Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return)（或1040NR-EZ表 (Form 1040NR-EZ, U.S. Income Tax Return for Certain Nonresident Aliens With No Dependents)）。

申請退稅或優(yōu)惠 (Claiming a Refund or Benefit)

您必須申報所得稅表才能：

1)要求取回預扣過多或溢付的稅款，或是

2)申報扣除額或其他優(yōu)惠福利。例如，如果您有不動產收入，您必須準時申報一份正確的稅表才能對該收入申報允許的扣除額。

B. 申報哪些收入 (Which Income to Report)

需要繳交美國所得稅的非稅法定義居民其收入通常必須分成兩類：

· 與美國貿易或生意有關聯的(Effectively Connected)收入

· 固定、可審定、年度或定期性(Fixed, Determinable, Annual, or Periodical (FDAP))的美國來源收入

有關聯的收入在扣掉許可的扣除額后依遞進稅率課稅。稅率與美國公民和居民使用的標準相同。有關聯的收入應在1040NR表(Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return)第一頁申報FDAP收入通常包含間接/無實質管理的投資(Passive Investment)收入，但理論上它可以包含任一類的收入。FDAP收入固定以百分之三十（或更低的條約稅率）的稅率課征，同時此類收入不允許有任何扣除額。FDAP收入應在1040NR表第四頁申報。

C. 申報表格 (Which Form to File)

非稅法定義居民依規(guī)定需使用1040NR表(Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return)申報所得稅或

如果符合條件，您可使用1040NR-EZ簡易表(Form 1040NR-EZ, U.S. Income Tax Return for Certain Nonresident Aliens With No Dependents)。

何時與何處申報 (When and Where to File)

如果您是雇員或自雇人士收到需預扣美國所得稅的工資或非雇員報酬，或是您在美國境內有一個辦公室或營業(yè)處，您通常必須在您稅務年度結束后第四個月的第十五天之內報稅。對于采用年度報稅的人來說這通常是指4月15日。

如果您不是收到需預扣美國所得稅的工資或非雇員報酬的雇員或自雇人士，或在美國境內沒有辦公室或營業(yè)，您必須在您稅務年度結束后第六個月的第十五天之內報稅。對于采用年度報稅的人來說這通常是指6月15日。

請將1040NR / 1040NR-EZ稅表郵寄到表格上列出的申報地址。

延長申報時間 (Extension of time to file)

如果您無法在截止日前申報稅表，您可以在報稅截止日前提交4868表(Form 4868)要求自動延長申報時間。

您有可能喪失扣抵和優(yōu)惠 (You Could Lose Your Deductions and Credits)

如要申報的各項扣抵或優(yōu)惠，您必須及時 (報稅截止日后的16個月以內) 申報正確的稅表。非及時申報的稅表國稅局有權拒絕任何稅表上申報的扣抵和優(yōu)惠。

離境的外籍人士 (Departing Aliens)

所有外籍人士（但有某些例外情況(exception)）在離開美國之前必須申報1040-C表(Form 1040-C, U.S. Departing Alien Income Tax Return)或2063表(Form 2063, U.S. Departing Alien Income Tax Statement)并取得一份國稅局核發(fā)的稅務離境許可證(sailing permit or departure permit)。您必須在離開美國前向國稅局申報以在離境前取得該許可證。

即使您已離開美國而且在離境時已申報了1040-C表 美國離境外籍人士所得稅表，您仍需申報美國年度所得稅表。如果您已婚而且您與配偶皆需報稅，您與配偶須分開報稅除非兩人中有一位是美國公民，綠卡持有者，或稅法定義的居民才可和與非居民配偶以夫妻聯合方式報稅(Nonresident Spouse Treated as a Resident)。

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