未來的審計報告

ACCA 專業(yè)事務總監(jiān)蘇艾蒙 (Sue Almond) 講述當前各界正在采取哪些行動促使審計報告為投資者提供更豐富、更具有針對性、透明度更高的內容和信息。

2013 年6 月召開的國際審計與鑒證準則理事會(IAASB) 會議的主要議程是對審計師報告的征求意見草案進行定稿。這次討論會至關重要，它是IAASB 為應對全球金融危機——具體而言即滿足投資者對信息量更大的審計報告的要求 —所采取的行動的發(fā)展。鑒于許多監(jiān)管機構也在研究審計師報告，IAASB 必須堅持在這一領域的領導地位，以保持不同審計師報告在全球范圍內的可比性，而這正是投資者的主要目標之一。

此版征求意見草案是以2012 年開展的意見征詢、眾多的意見反饋和廣泛的調查為基礎編寫的。客觀地講，各方對提議中的某些內容提出了不同的觀點，特別是在審計師發(fā)表評論的章節(jié)，企業(yè)認為審計師不應在審計報告中提供關于企業(yè)的原始信息。

IAASB 近期階段的工作旨在協(xié)調整合各方觀點，并將概念真正付諸實施。審計師評論的概念還會保留，畢竟這是使用者的一個主要要求，但名稱改為“重要審計事項”，以強調所討論的領域屬于審計（即嚴格控制在審計師的職責范圍之內），而非廣義的企業(yè)事項（這一方面將由管理層提供評論）。這并不意味著報告的這個新章節(jié)僅僅包含審計師的觀點，遠非如此。只要是被判斷為至重要的審計領域，都有可能存在風險或成為需要評判的領域，在這些領域，使用者一向要求提供更多的信息。

建立“篩選”過程

制定重點審計事項的規(guī)則，一個重大挑戰(zhàn)是“篩選”，即如何真正突出重點事項，避免報告充滿細枝末節(jié)、生搬硬套的語言。概念式地討論“風險領域”非常容易，但實際上，企業(yè)和審計師的報告環(huán)節(jié)可能已經全面覆蓋了這方面的大多數內容。用戶想要的就僅僅是一個風險“清單”嗎？審計師如何才能避免遺漏至關重要的信息呢？

征求意見草案中就重要審計事項提供了若干范例，這些范例可能會吸引很多關注和評論。這些范例是為了展示各種不同方法而專門編寫的，因此對這些方法各自效用的反饋會很有幫助。

我們將饒有興趣地期待任何試點工作的成果。在公共領域，沃達豐公司新推出了具有英國特色的審計報告，在私營領域，IAASB 將計劃實施試點項目。

對持續(xù)經營的關切

草案中的另一個提議是在審計報告中加大關于持續(xù)經營的報告內容。金融危機期間，持續(xù)經營方面的報告相對匱乏，招致了眾多批評，IAASB 期望在這一領域更加透明公開。

不過有趣的是，在很大程度上會計準則的措辭方式限制了審計師可以表達的內容。如果不存在管理層要對企業(yè)進行破產清算、停止企業(yè)運營，或者沒有其他選擇余地的情況時，企業(yè)將運用持續(xù)經營的會計基礎。這是一個臨界點，有時被形容為“清算師已經在來的路上了”。這實際上應該是管理層的職責：及時發(fā)現并披露可能影響企業(yè)未來的任何重大不確定性問題，而不是由審計師在報告中提出。

關于持續(xù)經營的討論也引出了IAASB 職責范圍之外的一個問題 — 責任。在許多國家，主觀性更強、具有前瞻性的信息和審計責任制度之間存在必然沖突。意見反饋者在考慮什么是切實可行的目標時必須牢記這個問題。

這是審計行業(yè)取得的一大進步。2012 年的意見征詢活動獲得了多方面的反饋，這次的征求意見草案需要各類利益相關方做出相同的努力，這樣該草案才能推動實施一系列的標準，促使審計師提供更透明、更有針對性的信息。

ACCA 主持關于審計變革的討論

4 月，歐洲議會西北英格蘭選區(qū)議員兼歐盟法律事務 (JURI) 委員會審計議案起草人Sajjad Karim 在紐約進行調查訪問，以進一步了解美國和全球審計市場，從而考察議案在更大范圍內會產生的影響。ACCA 在Sajjad Karim 訪問期間主辦了一場圓桌會議，吸引了各界人士參與。不出所料，會議的討論重點還是集中在歐盟議案中的關鍵內容，如法定審計師輪換制、招標和非審計服務。

幾乎所有行業(yè)對法定審計師輪換制都持強烈的反對態(tài)度。事實上，圓桌會議的前一天，美國國會發(fā)布了《審計誠信和工作保護法》（The Audit Integrity and Job Protection Act），這一法案將禁止在審計師輪換制問題上擬定任何規(guī)則，也使得審計師輪換成為有關人士熱烈討論的一個問題。不同國家和地區(qū)法定審計師輪換制的標準不同，這一法案會對身處其中的跨國企業(yè)產生什么實際影響也引起了人們的關注。

圓桌會議的與會者非常支持采用已經頒布的國際標準，如國際審計準則（ISAs）和國際會計師職業(yè)道德準則理事會（IESBA）道德規(guī)范。

圓桌會議后，歐洲議會議員Sajjad Karim提交了歐盟審計議案的至終修正案，議會將對此進行投票表決。該修正案的立場與ACCA 兩年前對至初議案所持的立場相同，支持采用國際標準，在任命審計師和批準非審計服務方面加強審計委員會的作用，承認專業(yè)機構在保障審計質量（尤其是在非公開領域）方面的關鍵作用。

Arnold Schilder

IAASB 主席

“IAASB 在制定審計師報告議案方面發(fā)揮了領導作用，現在每個人都要發(fā)揮自身作用，實現審計師報告的變革。在之前的討論中，我們已經聽取了反饋意見，相信我們的這個草案能夠滿足用戶需求，同時又能考慮到一些實際的挑戰(zhàn)。我們還將廣泛地討論審計師報告，盡力尋求反饋，使我們能盡早敲定這項議案。”

穆百德（Brendan Murtagh FCCA）

IAASB 理事會成員及ACCA 前會長

“雖然一些廣受關注的敗局導致了人們對審計報告開始提出質疑，但是這次的草案將提高所有企業(yè)審計報告的質量。在我看來，我們可能會看到很多追求進步的私營企業(yè)逐步認識到透明度更高的審計報告能夠帶來價值，所以盡管現在只要求上市公司披露重要審計事項，但是其他行業(yè)也可能會這么做。無論在何種情況下，我們面臨的現實挑戰(zhàn)是如何簡明扼要并有針對性地概括往往非常復雜的領域。”

Paul Lee

愛馬仕股權事務董事

“投資者樂于接受真正值得一讀的審計報告，這種報告有實質內容，而不是只有一些符號。但是要想這些新議案真正發(fā)揮影響力，審計行業(yè)需要迎接挑戰(zhàn)；他們需要提供的報告不再是陳詞濫調，而應反映出審計過的公司所面臨的具體形勢以及該公司進行有效審計過程中碰到的問題。投資者希望看到這一行業(yè)能夠迎接挑戰(zhàn)。”