ACCA考試知識(shí)點(diǎn)：變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別

變動(dòng)成本法與完全成本法是現(xiàn)代企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算利潤常用的兩種方法，二者在諸多方面存在差異，并因此導(dǎo)致企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生不同的利潤。本文將著重分析兩種計(jì)算方法在理論上的差異。

（一）理論依據(jù)不同

變動(dòng)成本法的理論依據(jù)：固定制造費(fèi)用與特定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)經(jīng)營期的長短成比例，并隨時(shí)間的推移而消逝。其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期，全額列入損益表，作為該期銷售收入的一個(gè)扣減項(xiàng)目。

傳統(tǒng)的完全成本法則強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償?shù)囊恢滦?，其理論依?jù)是：固定制造費(fèi)用發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域，與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)，其與直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用的支出并無區(qū)別，應(yīng)當(dāng)將其作為產(chǎn)品成本的一部分，從產(chǎn)品銷售收入中得到補(bǔ)償。

（二）應(yīng)用前提與成本構(gòu)成的內(nèi)容不同

變動(dòng)成本法是在成本形態(tài)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)品成本按其與產(chǎn)量變動(dòng)間的線性關(guān)系劃分為變動(dòng)成本與固定成本，并進(jìn)行粗略估計(jì)。其中，變動(dòng)成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和變動(dòng)性銷售及管理費(fèi)用；固定成本包括固定性制造費(fèi)用和固定性銷售及管理費(fèi)用。

完全成本法將成本按其用途分成生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩大類。其中，生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，非生產(chǎn)成本包括銷售和管理費(fèi)用等期間費(fèi)用。

（三）產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同

由于上述兩個(gè)方面的差異，使得兩種成本計(jì)算方法在產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容方面也有所不同：完全成本法，產(chǎn)品成本中包含直接材料、直接人工和為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗費(fèi)的全部制造費(fèi)用（包括變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用），成本隨著產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)而結(jié)轉(zhuǎn)；而變動(dòng)成本法則將制造費(fèi)用中的固定部分視作當(dāng)期的期間費(fèi)用，隨同銷售和管理費(fèi)用一起全額扣除，而與期末是否結(jié)余存貨無關(guān)，產(chǎn)品成本中只包含直接人工、直接材料和變動(dòng)制造費(fèi)用。

（四）存貨估價(jià)及成本流程不同

采用變動(dòng)成本法，無論是在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品還是已銷產(chǎn)品，其成本都只包含變動(dòng)成本，故期末結(jié)余存貨只按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)而不包括固定成本。

采用完全成本法，固定性制造費(fèi)用作為產(chǎn)品成本的一部分參與期末成本的分配，這樣，已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品以及在產(chǎn)品均“吸收”了一定份額的固定性制造費(fèi)用?？梢姡耆杀痉ㄏ碌拇尕浻?jì)價(jià)必然高于變動(dòng)成本下的存貨計(jì)價(jià)。

（五）分期損益不同

由于對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同，導(dǎo)致兩種計(jì)算方法下?lián)p益表的基本結(jié)構(gòu)也有所差異。

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