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稅務(wù)師《稅法一》每日一練：增值稅銷項(xiàng)稅額（2023.03.05）
要想成功，就要耐得住寂寞，堅(jiān)持方能苦盡甘來(lái)。今天的稅務(wù)師《稅法一》每日一練已奉上，快來(lái)練練吧！
單選題
某酒廠為增值稅一般納稅人，2023年6月銷售啤酒取得不含稅銷售額150萬(wàn)元，另收取期限為3個(gè)月的包裝物押金10.3萬(wàn)元；銷售白酒取得不含稅銷售額400萬(wàn)元，另收取期限為3個(gè)月的包裝物押金22.1萬(wàn)元。2023年3月銷售啤酒和白酒收取的包裝物押金均在本月逾期，因購(gòu)買方未退還包裝物而沒(méi)收其押金各23.4萬(wàn)元。2023年6月該酒廠增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ）萬(wàn)元。
A、119.00
B、122.40
C、76.73
D、130.90
查看答案解析
【答案】
C 【解析】
對(duì)于除啤酒、黃酒之外的酒類產(chǎn)品，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅，逾期時(shí)不再計(jì)征增值稅。啤酒在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅。2023年6月該酒廠增值稅銷項(xiàng)稅額＝150×13%＋23.4÷（1＋13%）×13%＋400×13%＋22.1÷（1＋13%）×13%＝76.73（萬(wàn)元）。另外要注意區(qū)分包裝物押金與包裝物租金，包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)便并入銷售額征稅，二者不能混淆。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查特殊銷售方式的銷售額和銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，難度不大，做對(duì)這類題目的關(guān)鍵在于確定銷售額。關(guān)于包裝物押金的計(jì)稅問(wèn)題，很多考生容易混淆，此處做一個(gè)小結(jié)：
（1）一般貨物包裝物押金收取時(shí)不征稅，應(yīng)在逾期或超過(guò)一年以上仍不退還時(shí)計(jì)征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。
（2）對(duì)于除啤酒、黃酒之外的酒類產(chǎn)品，包裝物押金在收取的當(dāng)時(shí)就要計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時(shí)不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時(shí)也不再退還已經(jīng)交過(guò)的增值稅及消費(fèi)稅。
（3）對(duì)于啤酒、黃酒包裝物押金，因?yàn)槠【啤ⅫS酒是從量定額征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時(shí)候不計(jì)征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時(shí)確認(rèn)收入，計(jì)征增值稅但不征消費(fèi)稅。
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