防控新冠肺炎疫情增值稅稅收優(yōu)惠政策操作指引

防控新冠肺炎疫情增值稅稅收優(yōu)惠政策操作指引

一、無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅

（一）享受主體

發(fā)生無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染肺炎疫情的單位和個體工商戶。

（二）優(yōu)惠內容

將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

（三）政策依據(jù)

《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號）

（四）案例1

輝煌制藥公司疫情開始后主要生產(chǎn)84消毒液和滅菌注射用水，于2月初被省工信廳確定為疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人。2019年12月僅發(fā)生一般計稅項目，實現(xiàn)稅款10萬元，2020年3月8日納稅申報后申請增量留抵退稅30萬元，假設該企業(yè)3月份發(fā)生如下業(yè)務：

（1）3月9日收到留抵退稅款30萬元；

（2）外購原材料，取得增值稅專用發(fā)票5份，注明的價款為40萬元，稅額為5.2萬元，月末認證并抵扣，當月原材料全部領用；

（3）支付生產(chǎn)用電，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價款為10萬元，稅額為1.3萬元，月末認證并抵扣；

（4）外購一次性醫(yī)用口罩，用于職工疫情防護，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價款為1萬元，稅額為0.13萬元，月末認證并抵扣；

（5）3月份累計生產(chǎn)84消毒液500噸，通過縣衛(wèi)計委向社會捐贈100噸，未開票，其余400噸向社會銷售，每噸2000元（不含稅），全部開具增值稅專用發(fā)票。每噸賬面成本價為2000元。

1、案例解析

（1）企業(yè)通過縣衛(wèi)計委向社會捐贈100噸84消毒液，根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第9號）規(guī)定，免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

（2）用于捐贈（免征增值稅項目）的外購原材料及生產(chǎn)用電，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，其相關的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。由于外購原材料及生產(chǎn)用電無法劃分不得抵扣進項稅額，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額÷當月全部銷售額

（3）外購一次性醫(yī)用口罩，用于職工疫情防護，屬于勞保項目，涉及的進項稅額可以抵扣。

（4）有關取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號），應該先認證抵扣，再作進項稅額轉出。

2、申報表關鍵數(shù)據(jù)計算如下

（1）增值稅專用發(fā)票抵扣的進項稅額：外購原材料52000元、支付電費13000元、外購職工用口罩1300元，合計66300元。

（2）不得抵扣的進項稅額＝（52000+13000）*（100*2000）/（100*2000+400*2000）=13000元

（3）進項稅額轉出額=不得抵扣進項稅額+收到的留抵退稅=13000+300000=313000元

（4）上期留抵稅額：由于本月收到300000元增量留抵退稅并且2019年12月無期末留抵稅額，因此上期留抵稅額為300000元

（5）應抵扣稅額合計=66300+300000-313000=53300元

（6）應稅銷售額：400*2000=800000元

（7）免稅貨物銷售額：100*2000*（1+13%）=226000元

（8）銷項稅額：應稅銷售額*13%=800000*13%=104000元

（9）應納稅額：104000-（66300+300000-313000）=50700元

（10）免稅銷售額對應的進項稅額=不得抵扣的進項稅額=13000元

（11）免稅額≤扣除后免稅銷售額”×適用稅率-“免稅銷售額對應的進項稅額”=200000*13%-13000=13000元

3、部分賬務處理參考

（1）3月9日收到增量留抵退稅款

借：銀行存款 ?????300000

      貸： 應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）300000

（2）取得原材料發(fā)票并付款

借：原材料 ????????????????????????400000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）52000

      貸:銀行存款 ????????????????????????452000

（3）取得電費發(fā)票并付款

借：制造費用 ????????????????????????100000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額） ?13000

       貸:銀行存款 ??????????????????????????113000

（4）轉出用于免稅項目的進項稅額

借：原材料 ???????????10400

制造費用 ???????????2600 ??????????????????

      貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）13000

（5）捐贈消毒液

借：營業(yè)外支出 ????????226000

      貸：產(chǎn)成品 ?????????????????????????200000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 26000

借：應交稅費--應交增值稅（減免稅款） ??26000

      貸：營業(yè)外收入 ?????????????????????????26000

（6）取得消毒液銷售款

借：銀行存款 ??????????904000

      貸：主營業(yè)務收入 ???????????????????800000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）104000 ?

（7）月末結轉未交增值稅稅款

借：應交稅費--應交增值稅（轉出未交增值稅）50700

      貸：應交稅費--未交增值稅 ??????????????????50700

（8）4月征期申報繳納時

借：應交稅費--未交增值稅 ???50700

      貸：銀行存款 ?????????????????50700

4、申報表填寫

本月需填寫4張增值稅納稅申報表：申報表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報明細表》。具體填寫見附件1.xls。　　?

二、對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額

（一）享受主體

疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)

（二）優(yōu)惠內容

自2020年1月1日起，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務機關申請全額退還增值稅增量留抵稅額。增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額。政策適用的截止日期視疫情情況另行公告。

（三）政策依據(jù)

1.《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）

2.《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征管事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）

（四）案例2

輝煌服飾公司是一家綜合性服裝生產(chǎn)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。疫情發(fā)生后，在當?shù)卣木o急協(xié)調下，該企業(yè)于1月底開始籌備一次性防護口罩生產(chǎn)線，于2月28日被省工信廳確定為疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)，2019年12月的期末留抵稅額為20000元，2020年1月未發(fā)生購銷業(yè)務，假設該企業(yè)2月份發(fā)生如下業(yè)務：

（1）外購相關口罩生產(chǎn)設備并安裝調試到位，取得增值稅專用發(fā)票3份，注明的價款為200萬元，稅額為26萬元，價款用銀行存款支付，月末認證并抵扣；

（2）外購熔噴布、無紡布等口罩原材料，取得增值稅專用發(fā)票1份，注明的價款為30萬元，稅額為3.9萬元，價款用銀行存款支付，月末認證并抵扣；

（3）2月份累計生產(chǎn)一次性醫(yī)用口罩65萬只，其中廢品5萬只，其余60萬只由各級政府調撥，假如政府調撥的約定價格為每只2元（不含稅），月初企業(yè)收到政府預付款200萬元，政府調撥的60萬只有40萬只開具增值稅普通發(fā)票，其余20萬只未開具發(fā)票。

1、案例解析

（1）政府支付預付款調撥的口罩，屬于以預收款方式銷售貨物，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出貨物的當日。該企業(yè)當月政府調撥的60萬只口罩應作為應稅收入在當月申報納稅。

（2）如果期末留抵稅額大于2019年12月底的期末留抵稅額，其增量留抵稅額根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定，可以在3月征期內（3月23日前）完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。

（3）申請增量留抵退稅全額退還的流程：納稅人在電子稅務局或者辦稅服務廳提出申請，填寫申請表——辦稅服務廳主任進行審核——分管收入核算部門的局領導審核——收入核算部門開具收入退還書——同級財政部門審核——同級人行審核——國庫銷號，退稅完成。

2、申報表關鍵數(shù)據(jù)計算如下：

（1）增值稅專用發(fā)票抵扣的進項稅額：購進設備260000元、購進材料39000元，合計299000元；

（2）銷項稅額：600000*2*13%=156000元

（3）應抵扣稅額合計=299000+20000=319000元

（4）實際抵扣稅額=156000元

（5）期末留抵稅額：299000+20000-156000=163000元

（6）增量留抵稅額為163000-20000=143000元

3、部分賬務處理參考

（1）收到政府預付款時

借：銀行存款 ??????2000000

　　貸：預收賬款 ????????2000000

（2）取得設備發(fā)票并付款

借：固定資產(chǎn) ??????????????????????2000000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）260000

　　貸:銀行存款 ????????????????????????2260000

（3）取得材料發(fā)票并付款

借：原材料 ????????????????????????300000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）39000

　　貸:銀行存款 ??????????????????????????339000

（4）發(fā)出政府調撥的口罩后

借：預收賬款 ????????????????????1356000

　　貸：主營業(yè)務收入 ???????????????????1200000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 156000

（5）下月收到增量留抵退稅款

借：銀行存款 ?????143000

　　貸： 應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）143000

4、申報表填寫

本月需填寫3張增值稅納稅申報表：申報表主表、附表1、附表2。具體填寫見附件2.xls：

三、納稅人提供疫情防控重點保障物資運輸收入免征增值稅

（一）享受主體

提供疫情防控重點保障物資運輸服務的納稅人

（二）優(yōu)惠內容

自2020年1月1日起，對納稅人運輸由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

納稅人按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠的，可自主進行免稅申報，無需辦理有關免稅備案手續(xù)，但應將相關證明材料留存?zhèn)洳椤Ｔ谵k理增值稅納稅申報時，應當填寫增值稅納稅申報表及《增值稅減免稅申報明細表》相應欄次。

納稅人按規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票；已開具增值稅專用發(fā)票的，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。納稅人在疫情防控期間已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定應當開具對應紅字發(fā)票而未及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票應當于相關免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內完成開具。

（三）政策依據(jù)

《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）

《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）

（四）案例3

輝煌運輸公司為增值稅一般納稅人，2020年2月份發(fā)生如下業(yè)務：

（1）外購一輛中型運輸卡車，取得機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票1份，注明的不含稅價100萬元，增值稅稅額13萬元，卡車于2月份投入使用；

（2）運輸工業(yè)和信息化部確定的疫情防控物資取得收入21.8萬元，開具增值稅普通發(fā)票；其他運輸業(yè)務取得不含稅收入100萬元，開具增值稅專用發(fā)票；

（3）運輸疫情防控物資途中加油取得增值稅專用發(fā)票一份，注明金額1萬元，稅額0.13萬元，運輸其他物質途中加油，取得成品油卷筒銷售普通發(fā)票上注明金額為1萬元，取得增值稅專用發(fā)票一份注明的金額為4萬元，稅額0.52萬元；

1、案例解析

（1）外購卡車既用于應稅項目又用于免稅項目，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）規(guī)定，其涉及的增值稅進項稅額可以抵扣。

（2）運輸工業(yè)和信息化部確定的疫情防控物資收入20萬元，根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定，免征增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

（3）其他運輸業(yè)務取得的不含稅收入100萬元屬于應稅收入應申報納稅。

（4）運輸疫情防控物資途中加油取得增值稅專用發(fā)票屬于用于免稅項目的購進貨物，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）規(guī)定，其涉及的0.13萬元進項稅額不得抵扣。

（5）運輸其他物質途中加油，取得成品油卷筒銷售普通發(fā)票上注明金額為1萬元，普通發(fā)票不屬于增值稅扣稅憑證，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）規(guī)定，其相關進項稅額不得抵扣。

（6）有關取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號），應該先認證抵扣，再作進項稅額轉出。

2、申報表關鍵數(shù)據(jù)計算如下

（1）按適用稅率計算的銷售額=1000000元

（2）免稅銷售額=218000元

（3）銷項稅額=1000000*9%=90000元

（4）增值稅專用發(fā)票涉及的進項稅額：外購卡車130000元、運輸疫情防控物資加油費1300元、運輸其他物質加油費5200元，合計136500元。

（5）進項稅額轉出=1300元

（6）應抵扣稅額合計=136500-1300=135200元

（7）實際抵扣稅額=90000元

（8）期末留抵稅額=135200-90000=45200元

（9）免稅額≤218000/(1+9%)*9%-1300=16700元

3、部分賬務處理參考

（1）取得外購卡車發(fā)票

借：固定資產(chǎn) ??????????????????????1000000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）130000

　　貸：銀行存款 ?????????????????????????1130000

（2）取得運輸疫情防控物資加油專票

借：主營業(yè)務成本 ??????????????????10000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）1300

　　貸：預付賬款（現(xiàn)金） ???????????????11300

（3）取得運輸其他物質加油費發(fā)票

借：主營業(yè)務成本 ??????????????????50000

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）5200

　　貸：銀行存款（現(xiàn)金） ????????????????55200

（4）取得運輸疫情防控物資免稅銷售收入

借：銀行存款 ????????218000

　　貸：主營業(yè)務收入 ??????????????????200000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）18000

借：應交稅費--應交增值稅（減免稅額）18000

　　貸：營業(yè)外收入 ??????????????????????18000

（5）取得運輸其他物質收入

借：銀行存款 ????????1090000

　　貸：主營業(yè)務收入 ??????????????????1000000

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 90000

（6）轉出不得抵扣進項稅額

借：主營業(yè)務成本 ???????????????1300

　　貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出）1300

4、申報表填寫

本月需填寫4張增值稅納稅申報表：申報表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報明細表》。具體填寫見附件3.xls。

　　四、納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務及居民必需生活物資快遞收派服務收入免征增值稅

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　　提供公共交通運輸服務、生活服務及居民必需生活物資快遞收派服務的納稅人

　　（二）優(yōu)惠內容

　　自2020年1月1日起，對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。上述優(yōu)惠政策適用的截止日期將視疫情情況另行公告。

　　公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

　　生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

　　（三）政策依據(jù)

　　《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）

　　《財政部稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

　　《國家稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第4號）

　　（四）案例4

　　輝煌餐飲公司主要經(jīng)營餐飲服務，為增值稅一般納稅人，該公司2020年可享受加計抵減15%的政策，2020年2月底無期末留抵稅額，假設該公司2020年3月發(fā)生如下業(yè)務：

　?。?）從農(nóng)民種植的大棚購入各種蔬菜，共支付5萬元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票1份，假設當月全部領用；

　?。?）從肉鋪經(jīng)銷商購入豬牛羊雞鴨鵝等肉蛋產(chǎn)品，共支付15萬元，取得肉鋪經(jīng)銷商開具的普通發(fā)票，假設當月全部領用；

　　（3）支付電費取得增值稅專用發(fā)票一份，金額1萬元，稅額0.13萬元，當月認證申報抵扣；

　?。?）當月實現(xiàn)店內餐飲收入53萬元（開具普通發(fā)票），外賣食品收入10.6萬元（未開發(fā)票）。

　　1、案例解析

　?。?）從農(nóng)民種植的大棚購入各種蔬菜，根據(jù)《財政部 稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號），可憑收購發(fā)票上注明的買價計算抵扣進項稅額4500元（50000*9%）；

　　（2）取得肉鋪經(jīng)銷商開具的普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證，根據(jù)《財政部稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），涉及的進項稅額不得抵扣；

　?。?）銷售的外賣食品，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號），按餐飲服務繳納增值稅；

　?。?）餐飲收入屬于生活服務收入，根據(jù)《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定，免征增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加；

　?。?）輝煌餐飲公司當月實現(xiàn)的收入全部為免稅收入，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅【2016】36號）規(guī)定，用于免稅項目的購進貨物不得抵扣增值稅進項稅額，也就不存在進項稅額加計扣除。

　?。?）有關取得不得抵扣的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號），應該先認證抵扣，再作進項稅額轉出。

　　?2、申報表關鍵數(shù)據(jù)計算如下

　?。?）免稅銷售額=530000+106000=636000元

　　（2）進項稅額：增值稅專用發(fā)票進項稅額1300元、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票計算抵扣進項稅額4500元，合計5800元

　　（3）進項稅額轉出：5800元

　?。?）銷項稅額、應納稅額均為0元

　?。?）免稅額≤636000/(1+6%）*6%-5800=30200元

　　3、部分賬務處理參考

　?。?）外購蔬菜取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

　　借：原材料 ?????????????????????????45500

　　? ? ? ?應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 4500

　　??貸：銀行存款 ????????????????????????50000

　?。?）采購肉蛋產(chǎn)品取得普通發(fā)票

　　借：原材料 ?????????????150000

　　? ?貸：銀行存款 ?????????????150000

　?。?）支付電費取得專票

　　借：主營業(yè)務成本 ??????????????????10000

　　? ? ? ?應交稅費--應交增值稅（進項稅額）1300

　　???貸：銀行存款 ?????????????????????????11300

　?。?）月末根據(jù)收入核算

　　借：銀行存款 ?????????636000

　　???貸：主營業(yè)務收入 ???????????????????600000

　　? ? ? ? ? 應交稅費--應交增值稅（銷項稅額） 36000

　　借：應交稅費--應交增值稅（減免稅額） ?36000

　　???貸：營業(yè)外收入 ????????????????????????36000

　　（5）月末，結轉用于免稅收入的進項稅額

　　借：原材料 ???????????????5800

　　? ?貸：應交稅費--應交增值稅（進項稅額轉出） 5800

　　4、申報表填寫

　　本月需填寫4張增值稅納稅申報表：申報表主表、附表1、附表2和《增值稅減免稅申報明細表》。具體填寫見附件4.xls。

　　五、鼓勵個體工商戶復工復產(chǎn)

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　　全體小規(guī)模納稅人

　　（二）優(yōu)惠內容

　　除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，納稅義務發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

　　增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

　　（三）政策依據(jù)

　　《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）

　　《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）

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　　輝煌商貿公司主要經(jīng)營日用品等，屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，注冊地為山西省朔州市。2020年1月8日，銷售其2015年購入的注冊地商品房一套(購買價發(fā)票顯示購置原價為30萬元)取得銷售收入82.5萬元,2020年1月份實現(xiàn)商品零售收入10.3萬元（開具普通發(fā)票），2020年2月份取得商品零售收入6.18萬元（開具普通發(fā)票），2020年3月份取得商品零售收入20.2萬元（其中按1%征收率開具普通發(fā)票10.1萬元，未開具發(fā)票10.1萬元）。

　　1、案例解析

　?。?）一季度，該企業(yè)共實現(xiàn)不含稅銷售收入86萬元，其中商品零售收入的銷售收入為36萬元，均大于30萬元，不屬于小微企業(yè)。具體分月不含稅銷售收入解析如下：

　　根據(jù)《納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第14號）規(guī)定：小規(guī)模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產(chǎn)，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額。因此，該企業(yè)2020年1月份的銷售收入為60萬元【（82.5-30）/(1+5%）+10.3/（1+3%）】。

　　根據(jù)《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）規(guī)定，該企業(yè)3月份的銷售收入為20萬元【20.2/（1+1%）】。

　　（2）2020年3月份取得商品零售收入20.2萬元，根據(jù)《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號）規(guī)定，減按1%征收率征收增值稅，應交增值稅0.2萬元【20.2/(1+1%)*1%】。

　　（3）根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的相關規(guī)定，2020年1-2月份實現(xiàn)的商品零售收入應按3%的征收率交納增值稅。

　　?2、申報表關鍵數(shù)據(jù)計算如下

　　（1）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）=（10.3+6.18）/（1+3%）+20.2/（1+1%）=36萬元

　?。?）應征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）=（82.5-30）/(1+5%）=50萬元

　?。?）本期應納稅額=36*3%+50*5%=3.58萬元

　　（4）本期應納稅額減征額=20.2/（1+1%）*2%=0.4萬元

　?。?）應納稅額合計=3.58-0.4=3.18萬元

　?。?）本期應補（退）稅額=3.18萬元

　　3、部分賬務處理參考

　?。?）1月份決定銷售不動產(chǎn)時

　　借：固定資產(chǎn)清理 ??????

　　? ? ? ?累計折舊 ?

　　? ?貸：固定資產(chǎn)

　?。?）取得銷售不動產(chǎn)收入時

　　借：銀行存款 ????825000

　　? ?貸：固定資產(chǎn)清理 ???????800000

　　? ? ? ? ? 應交稅費--應交增值稅 ?25000

　　（3）1月底取得商品零售收入

　　借：銀行存款 ????103000

　　? ?貸：主營業(yè)務收入 ???????100000

　　? ? ? ? ? 應交稅費--應交增值稅 ?3000

　　（4）2月底取得商品零售收入

　　借：銀行存款 ????61800

　　? ?貸：主營業(yè)務收入 ????????60000

　　? ? ? ? ? 應交稅費--應交增值稅 ?1800

　?。?）3月份取得商品零售收入

　　借：銀行存款 ???202000

　　? ?貸：主營業(yè)務收入 ?????????196000

　　? ? ? ? ? 應交稅費--應交增值稅 ???6000

　?。?）享受應納稅額減征額時

　　借：應交稅費--應交增值稅 ????4000

　　? ?貸：營業(yè)外收入 ???????????????4000

　　（7）4月征期交納1季度應納稅款時

　　借：應交稅費--應交增值稅 ????31800

　　? ?貸：銀行存款 ??????????????????31800

　　4、增值稅納稅申報表填寫

　　本月需填寫3張增值稅納稅申報表：申報表主表、附列資料、增值稅減免稅申報明細表。具體填寫見附件5.xls。

　　（五）案例6

　　輝煌商貿公司屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，注冊地為山西省朔州市。假設2020年1月、2月未發(fā)生銷售收入，2020年3月份取得商品含稅銷售收入51.5萬元，應下游可取要求，公司放棄減稅，按3%開具增值稅專用發(fā)票（自開票）。

　　1、案例解析

　　公司放棄減稅，按3%開具增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2020年第5號）規(guī)定和總局答復，放棄減稅，可以按3%開具增值稅專用發(fā)票，但不得享受減按1%征收率征收增值稅的稅收優(yōu)惠。

　　2、申報表關鍵數(shù)據(jù)計算如下

　?。?）應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）=51.5/（1+3%）=50萬元

　?。?）稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額為50萬元

　　（3）本期應納稅額=50*3%=1.5萬元

　?。?）應納稅額合計=1.5萬元

　?。?）本期應補（退）稅額=1.5萬元

　　3、部分賬務處理參考

　?。?）取得商品零售收入

　　借：銀行存款 ????515000

　　? ?貸：主營業(yè)務收入 ???????500000

　　? ? ? ? ? 應交稅費--應交增值稅 15000

　?。?）4月征期交納1季度應納稅款時

　　借：應交稅費--應交增值稅 ????15000

　　? ?貸：銀行存款 ??????????????????15000

　　4、增值稅納稅申報表填寫

　　本月僅需填寫申報表主表。具體填寫見附件6.xls。

　　（六）案例7

　　輝煌商貿公司屬于按季申報的增值稅小規(guī)模納稅人，注冊地為山西省朔州市。假設2020年1月實現(xiàn)日用品零售收入6.18萬元（未開票）、2月實現(xiàn)日用品零售收入3.09萬元（未開票），2020年3月份實現(xiàn)日用品零售收入15.15萬元（其中10.1萬元按1%開具普通發(fā)票，其余未開具發(fā)票）。

　　1、案例解析

　　該公司1月份實現(xiàn)不含稅銷售收入6萬元（6.18/1.03）;2月份實現(xiàn)不含稅銷售收入3萬元（3.09/1.03）;3月份實現(xiàn)不含稅銷售收入15萬元（15.15/1.01）,一季度共實現(xiàn)不含稅銷售收入24萬元，根據(jù)《財政部 稅務總局關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）和《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號），由于銷售額低于30萬元，屬于小微企業(yè)，一季度免征增值稅。

　　2、申報表關鍵數(shù)據(jù)計算如下

　?。?）“免稅銷售額”和“其中小微企業(yè)免稅銷售額”=（6.18+3.09）/1.03+15.15/1.01=24萬元（統(tǒng)一按照3%征收率換算）

　?。?）“本期免稅額”和“其中小微企業(yè)免稅額”=24*3%=0.72萬元

　　 3、部分賬務處理參考

　?。?）取得商品零售收入

　　借：銀行存款 ????244200

　　? ?貸：主營業(yè)務收入 ??????????237000

　　? ? ? ? ? 應交稅費--應交增值稅 ????7200

　?。?）月末由于屬于小微企業(yè)，對減免的稅款

　　借：應交稅費--應交增值稅 ????7200

　　? ?貸：營業(yè)外收入 ??????????????????7200

　　4、增值稅納稅申報表填寫

　　本月僅需填寫申報表主表。具體填寫見附件7.xls。