2014年注冊稅務師考試老師祝福之劉丹

注稅考試已經(jīng)進入了最為關鍵的沖刺時間，最后一周大家還能做些什么？

建議除了常規(guī)的復習之外，還要把易錯知識點做個最后的總結(jié)和記憶哦！

希望整理的這些內(nèi)容會對大家有幫助。

另外，大家考前的情緒也要適度放松，享受這個全心投入的備考過程吧，只要努力，成功就是必然。加油！

加入了例題，看起來會更直觀清楚些哦！

1. 增值稅視同銷售只有教材列明的8項內(nèi)容，其它即使計算銷項稅也都不屬于視同銷售。

將自產(chǎn)貨物用于辦公或經(jīng)營使用（不是非應稅項目）不是視同銷售；

用于交換貨物、抵債也不是視同銷售。（特殊銷售）

2012-49.根據(jù)增值稅規(guī)定，下列行為應視同銷售貨物征收增值稅的有（?。?。

A.將自產(chǎn)的辦公桌用于財務部門辦公使用

B.將外購的服裝作為春節(jié)福利發(fā)給企業(yè)員工

C.將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶

D.將新研發(fā)的玩具交付某商場代為銷售

E.將外購的水泥用于本企業(yè)倉庫的修建

答案：CD

2011-49.下列行為，屬于增值稅視同銷售的有（?。?。

A.在同一個縣（市）范圍內(nèi)設有兩個機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送另一機構(gòu)用于銷售

B.將外購的貨物抵付員工工資

C.將自產(chǎn)貨物作為股利分配給股東

D.將外購的貨物用于集體福利

E.將委托加工收回的貨物用于個人消費

答案：CE

2.自己使用過的固定資產(chǎn)用于視同銷售（投分贈）情形，無售價的，用凈值作為售價。

已抵扣過進項的：銷項稅=凈值×稅率

未抵扣過進項的：應納稅額=凈值/1.04×2%

3.（新）融資租賃業(yè)務的試點納稅人余額征稅：取得的全部價款和價外費用（包括殘值）扣除由出租方承擔的有形動產(chǎn)的貸款利息、關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費的余額為營業(yè)額。

注意：不能扣除購置資產(chǎn)的本金?。ㄒ驗楸窘鸩糠忠呀?jīng)抵扣了進項稅，這里算銷項稅就不能再減了?。?/p>

4.營改增后納稅人購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇（二車一艇），其進項稅額可以抵扣啦！

營改增前購入的有形動產(chǎn)，營改增后出租的：簡易征收3%

營改增后購入的有形動產(chǎn)，之后出租的：按17%計算銷項稅。融資租賃增值稅稅負超過3%的的即征即退。

5.組價公式：計算增值稅（消費稅）、營業(yè)稅、資源稅的組價。

一般貨物組價＝成本×（1＋成本利潤率）

從價定率消費品組價＝成本×（1＋成本利潤率）/（1—消費稅稅率）

復合計征消費品組價=【成本×（1＋成本利潤率） 從量稅】/（1—消費稅稅率）

從量計征消費品組價=成本×（1＋成本利潤率） 從量稅

應稅資源組價（原油、天然氣）=成本×（1＋成本利潤率）/（1—資源稅稅率）

營業(yè)稅組價=成本×（1＋成本利潤率）/（1—營業(yè)稅稅率）

6.增值稅中運費的計稅規(guī)則

支付運費：可按11%憑專票抵扣進項（小規(guī)模專票抵扣3%）

收取運費：（除代收）價外收入，價稅分離后并入銷售額計算銷項稅。（與貨物銷售分開核算的應分別計算貨物，和運輸11%的銷項稅；未分開核算都按貨物稅率計算銷項稅）

注意：銷售貨物同時負責運費，不屬于混合銷售啦！營改增后屬于“混業(yè)經(jīng)營”！分開核算，分別計稅；未分別核算，從高計稅。

7. 進項稅額轉(zhuǎn)出

已經(jīng)抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)用于不得抵扣項目的，按凈值轉(zhuǎn)出進項稅。

例如：原來抵扣過進項稅的鍋爐，原值100萬，已經(jīng)抵扣17萬進項稅，現(xiàn)在從生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)為職工浴室使用，已累計計提折舊30萬。則現(xiàn)在轉(zhuǎn)出進項稅=（100-30）*17%

8. 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定方法

續(xù)生產(chǎn)	投入產(chǎn)出法	可抵進項=銷售數(shù)量×單耗數(shù)量×購買單價×扣除率/（1 扣除率）
	成本法	可抵進項=主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/（1 扣除率）
	參照法	參照上述二種方法
直接銷售	可抵進項=銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）×平均購買單價×13%/（1 13%）
生產(chǎn)經(jīng)營不構(gòu)成貨物實體	可抵進項=耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×平均購買單價×13%/（1 13%）

【提示】投入產(chǎn)出法和成本法中的扣除率是銷售成品貨物的稅率，可能是13%，也可能是17%。（如生產(chǎn)的產(chǎn)品是酸奶，則抵扣17%進項；如生產(chǎn)的是滅菌乳，則抵扣13%進項）

【典型習題1】某花生油生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年10月月初庫存花生15噸，期初平均買價為2元/斤；當月又從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購花生20噸，收購憑證上注明買價80000元，支付運輸費用5000元且取得了運輸單位開具的運輸發(fā)票；當月共生產(chǎn)了花生油15噸，當月向某飯店銷售花生油8噸，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款480000元。假設花生的單耗量為2（即1斤花生油耗用2斤花生）。則該花生油企業(yè)當月應納增值稅（ ）元。

A.55037.17 B. 62400 C. 54687.17 D.52000

答案：C

解析：當月銷項稅=480000×13%=62400（元）

當月農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅=當期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/（1 扣除率）=8×2×2000×2×13%/（1 13%）=7362.83（元）

當月支付運費準予抵扣的進項稅=5000×7%=350（元）

當月應納增值稅=62400-7362.83-350= 54687.17（元）

【典型習題2】某白酒生產(chǎn)企業(yè)2012年12月購進玉米一批用于生產(chǎn)白酒。當月銷售1000噸白酒，主營業(yè)務成本為1500萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%，玉米平均購買單價為4000元/噸。按照成本法計算，則該月允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額為（ ）萬元。

A．195 B．172.57 C．152.56 D．120.80

答案 C

【解析】當期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額＝當期主營業(yè)務成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷（1＋扣除率）＝1500×70%÷（1＋17%）×17%＝152.56（萬元）

9. 委托加工的應稅消費品收回后直接出售的，不交納消費稅。

不高于計稅價格出售不交稅。

高于計稅價格出售的，需要按照規(guī)定申報繳納消費稅，準予扣除受托方已經(jīng)代收代繳的消費稅。

10.稅控收款機等抵稅規(guī)則：一定注意稅控收款機和稅控專業(yè)設備指的不是一回事兒啊！

一般納稅人取得稅控收款機專用發(fā)票：憑票上的稅額計入進項稅。

小規(guī)模納稅人取得稅控收款機發(fā)票：憑票上注明的稅額或普通發(fā)票計算出的稅額抵減增值稅

營業(yè)稅納稅人取得稅控收款機發(fā)票：憑票上注明的稅額或普通發(fā)票計算出的稅額抵減營業(yè)稅

增值稅納稅人（一般、小規(guī)模）取得初次購買防偽稅控系統(tǒng)專用設備專用發(fā)票：憑票上的價稅合計金額抵減增值稅。（票面進項不得計入進項再次抵扣）；支付的11.12.1以后的技術維護費，全額抵減增值稅。

11.土地和不動產(chǎn)的余額計稅規(guī)定及相關計算。

（1）一般為全額計稅

（2）單位和個人轉(zhuǎn)讓購置或抵債所得土地使用權，以全部收入減去土地使用權的購置或受讓原價或作價后的余額為計稅營業(yè)額。

【提示1】只有轉(zhuǎn)售購置或抵債取得的不動產(chǎn)和土地使用權才可以余額計稅。原因是其在上一個流通環(huán)節(jié)銷售方或償債方已經(jīng)交納過了營業(yè)稅。

【提示2】計稅依據(jù)=全部收入—購置受讓原價或抵債時作價

減除的是受讓原價或抵債作價，不是凈值，不能扣折舊，也不能扣其他稅費

（3）個人住房轉(zhuǎn)讓：

自2011年1月28日起：

轉(zhuǎn)讓普通住房： <5年 全額計稅　 ≥5年免稅

轉(zhuǎn)讓非普通住房：　 <5年 全額計稅　 ≥5年差額計稅（一定只能減掉原價，不能減稅費）

12.增值稅和資源稅交叉考點

原煤：交資源稅，增值稅稅率17%

居民用煤炭制品：不交資源稅，增值稅稅率13%

原油：交資源稅，增值稅稅率17%

成品油：不交資源稅，增值稅稅率17%，從量交消費稅

天然氣：交資源稅（煤礦開采的除外），增值稅稅率13%

13.車購稅免稅條件消失的車輛補稅：新車主為納稅人

自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格按每滿1年扣減10%；使用10年（含）以上的，計稅依據(jù)為零；未滿一年的應稅車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格。

應納稅額＝同類型新車最低計稅價格×［1－（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×10%

【提示】即使有實際成交價格，也不能按實際成交價格計稅。

14.特殊關稅完稅價格

運往境外修理的貨物	以海關審定的境外修理費和料件費為完稅價格（不含運保費）
運往境外加工的貨物	以海關審定的境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及其相關費用、保險費估定完稅價格。（運出境的運費等費用不算）
予以補稅的減免稅貨物	應當以海關審定的該貨物原進口時的價格扣除折舊部分價值作為完稅價格 完稅價格＝海關審定的該貨物原進口時的價格×[1－補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）] 使用時間不足一個月但超過15日的，按1個月算，不足15日的不算?！?/td>

另外有個農(nóng)產(chǎn)品試點抵扣的專題介紹，如果有不清楚的同學趁考前這幾天趕快去看看??！

http://bbs.chinaacc.com/forum-2-13/topic-2407976.html

出口免抵退公式記不住的同學看這里！

http://bbs.chinaacc.com/forum-3-56/topic-1292503.html

Good luck！祝各位考生好運！

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