注稅考試知識點(diǎn)：所得稅稅前扣除基本原則之相關(guān)性和合理性原則

　　★相關(guān)性和合理性原則

　　按照企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例明確了稅前扣除應(yīng)遵循相關(guān)性原則和合理性原則。相關(guān)性原則和合理性原則是確認(rèn)企業(yè)支出能否扣除的主要標(biāo)準(zhǔn)，這兩項(xiàng)原則規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的支出和不符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)的支出不得從稅前扣除。在具體適用中，企業(yè)所得稅法規(guī)定贊助支出作為與取得收入不直接相關(guān)的支出不得從稅前扣除；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。34號公告第三條規(guī)定，航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，作為與企業(yè)取得收入相關(guān)和合理的支出，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。除上述政策規(guī)定外，在實(shí)務(wù)操作中，按照相關(guān)性的原則，對企業(yè)負(fù)擔(dān)的投資者或職工個(gè)人生活費(fèi)用、報(bào)銷職工個(gè)人的通訊費(fèi)、支付給離退休人員工資及補(bǔ)貼一般均判定為與取得收入不直接相關(guān)的支出，不得從稅前扣除。

　　在稅前扣除。除上述政策規(guī)定外，在實(shí)務(wù)操作中，按照相關(guān)性的原則，對企業(yè)負(fù)擔(dān)的投資者或職工個(gè)人生活費(fèi)用、報(bào)銷職工個(gè)人的通訊費(fèi)、支付給離退休人員工資及補(bǔ)貼一般均判定為與取得收入不直接相關(guān)的支出，不得從稅前扣除。在稅前扣除。除上述政策規(guī)定外，在實(shí)務(wù)操作中，按照相關(guān)性的原則，對企業(yè)負(fù)擔(dān)的投資者或職工個(gè)人生活費(fèi)用、報(bào)銷職工個(gè)人的通訊費(fèi)、支付給離退休人員工資及補(bǔ)貼一般均判定為與取得收入不直接相關(guān)的支出，不得從稅前扣除。

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