2014注冊稅務師考試《稅務代理實務》第九章練習題答案

2014年注冊稅務師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校整理了注冊稅務師考試相關練習題，希望對廣大考生有所幫助。

第九章　所得稅納稅申報和納稅審核

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】D

【答案解析】在中國境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員為非居民納稅義務人。

2、【正確答案】A

【答案解析】關聯(lián)債資比例＝（2000×6）／（400×6）＝5

不得扣除利息支出＝年度實際支付的全部關聯(lián)方利息×（1－標準比例／關聯(lián)債資比例）＝2000×5%÷2×（1－2／5）＝30（萬元）

3、【正確答案】C

【答案解析】清算所得=6960-5900＋（3300－3000）－80-20-100=1160（萬元）

應交企業(yè)所得稅=1160×25%=290（萬元）

4、【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)發(fā)生的非正常損失，未經(jīng)稅務機關批準的，不能扣除，因管理不善造成的損失，進項稅作轉出處理，企業(yè)當期應轉出的進項稅額為100*17%＝17（萬元），即企業(yè)當期應調(diào)增應納稅所得額為100+17＝117（萬元）。

5、【正確答案】D

【答案解析】對于加印的，應當與原稿酬合并為一次征稅。以英文譯著后再次出版取得的所得，應當按單獨作為一次稿酬所得征稅。所以，應繳納的個人所得稅＝（50000＋30000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋60000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝15680（元）

6、【正確答案】C

【答案解析】捐贈限額＝20000×（1－20%）×30%＝4800（元），實際捐贈>限額，所以只能扣除4800元，應納稅額[20000×（1－20%）－4800]×20%＝2240（元）。

7、【正確答案】D

【答案解析】提供著作權的使用權取得的所得中，屬于稿酬所得的，不按“特許權使用費所得”征收個人所得稅。

8、【正確答案】D

【答案解析】選項A，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費、職工福利費扣除比例分別是2.5%、14%；選項B，投資者工資不得在稅前扣除，職工工資可以在稅前扣除；選項C，個人獨資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。

9、【正確答案】C

【答案解析】自行申報繳納個人所得稅的納稅人包括：（1）年所得12萬元以上的；（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應稅所得，沒有扣繳義務人的。

10、【正確答案】B

【答案解析】該外國常駐代表機構收入不能準確核算，應按照經(jīng)費支出核定應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不作為代表機構的經(jīng)費支出額。

其經(jīng)費支出額=100＋40=140（萬元）

收入額=140÷（1－15%－5%）=175（萬元）

應納企業(yè)所得稅稅額=175×15%×25%=6.56（萬元）

11、【正確答案】C

【答案解析】境外已納稅額扣除限額＝240÷（1－20%）×25%＝75（萬元），境外實際繳納所得稅＝240÷（1－20%）×20%＝60（萬元），在我國匯總納稅時可以抵扣的境外所得稅稅額為60萬元。

12、【正確答案】C

【答案解析】附表一，第一行“銷售（營業(yè)）收入”包含會計上的主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入，本題四個選項中，選項C屬于視同銷售的收入，故選C；選項A，固定資產(chǎn)的轉讓收入應計入固定資產(chǎn)清理科目，最終，企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)的凈所得是計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的；選項B，企業(yè)轉讓無形資產(chǎn)的凈所得應計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出中；選項D，無法支付的應付賬款，應計入到營業(yè)外收入科目。

13、【正確答案】B

【答案解析】利潤總額，即會計利潤，是公益救濟性捐贈限額的計算基數(shù)。

14、【正確答案】C

【答案解析】第7行“資產(chǎn)減值損失”：填報納稅人計提各項資產(chǎn)準備發(fā)生的減值損失。本行根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”會計科目的數(shù)額計算填報。實際發(fā)生損失時不通過“資產(chǎn)減值損失”核算。第7行“資產(chǎn)減值損失”=100+100+60+200=460（萬元）

15、【正確答案】D

【答案解析】符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，應納企業(yè)所得稅＝10×20%＝2（萬元）。

16、【正確答案】D

【答案解析】根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務機關處以的稅收滯納金。納稅人違反國家有關法律、法規(guī)規(guī)定，被有關部門處以的罰款，以及被司法機關處以的罰金和被沒收財物等罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得在稅前扣除。對于企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務中的罰款和滯納金準予在稅前扣除，準予在稅前扣除的罰款支出＝10（銀行罰息）＋5（延期支付貨款罰款）＋4.8（經(jīng)濟業(yè)務保證金罰款）＝19.80（萬元）。

17、【正確答案】D

【答案解析】業(yè)務招待費的60%=35×60%=21（萬元）

扣除限額＝（2000+600）×5‰＝13（萬元），所以，應以13萬元為限在稅前扣除。

18、【正確答案】C

【答案解析】福利費扣除限額為60×14%＝8.4（萬元），實際發(fā)生10萬元，準予扣除8.4萬元；

工會經(jīng)費扣除限額＝60×2%＝1.2（萬元），實際發(fā)生1.00萬元，準予扣除1.00萬元；

第14行“納稅調(diào)整增加額”＝（60+10+1.2）-（60+8.4+1）＝1.8（萬元）

19、【正確答案】C

【答案解析】個人獨資征收個人所得稅，不是企業(yè)所得稅的納稅人。

20、【正確答案】D

【答案解析】本題考核資產(chǎn)損失的稅前扣除知識點。選項A、B、C都應當以清單申報的方式。

二、多項選擇題

1、【正確答案】ABC

【答案解析】預約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：

（1）年度發(fā)生的關聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；

（2）依法履行關聯(lián)申報義務；

（3）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料。

2、【正確答案】ABC

【答案解析】選項A、B、C，不允許在稅前扣除；選項D，企業(yè)支付的財產(chǎn)保險費是可以在稅前扣除的；選項E，納稅人發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

3、【正確答案】ADE

【答案解析】選項B不正確，因為董事長的夫人不屬于企業(yè)的職工，為其繳納的社會保險費屬于是與本企業(yè)的收入沒有關系的支出，所以不得在稅前扣除；選項C不正確，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得稅前扣除。

4、【正確答案】CDE

【答案解析】個人的同一作品在刊物上連載的，應合并其因連載而取得的所得為一次收入，連載后又出書取得的稿酬，應視同再版稿酬分次征稅。所以，作家取得的稿酬應納稅額為5000×12×（1－20%）×20%×（1－30%）＋200000×（1－20%）×20%×（1－30%）＝6720＋22400＝29120（元）；翻譯收入應當按勞務報酬所得計稅，應納稅額為60000×（1－20%）×30%－2000＝12400（元）。

李某共計應納稅額＝29120+12400＝41520（元）

5、【正確答案】CD

【答案解析】居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住一年的個人；非居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所且居住不滿一年的個人。

6、【正確答案】AD

【答案解析】選項B，應按“特許權使用費所得”征收個人所得稅；選項C，應按“股息、紅利所得”征收個人所得稅；選項E，應按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

7、【正確答案】ABCE

【答案解析】誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

8、【正確答案】ABCD

【答案解析】暫免征收個人所得稅的有外籍個人按照合理標準取得的子女教育費，外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，個人舉報違法行為獲得的獎金，個人轉讓自用5年以上的家庭唯一生活住房，職工與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入，在當?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分。

9、【正確答案】ACDE

【答案解析】資產(chǎn)收購，受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，可以以被轉讓資產(chǎn)的原有計稅基礎確定。

10、【正確答案】AB

【答案解析】主表中的第3欄“營業(yè)稅金及附加”根據(jù)會計上該科目的發(fā)生額分析填列。選項C，應計入土地的成本；選項D，企業(yè)銷售舊辦公樓，應繳納的營業(yè)稅應計入固定資產(chǎn)清理科目；選項E，增值稅是價外稅，不通過本科目核算，所以，不在本欄反映。

11、【正確答案】CD

【答案解析】選項A，訴訟費可以在稅前扣除，會計處理時計入管理費用；選項B，研究開發(fā)費用可以加計扣除，但加計部分不計入管理費用，而是在表20行“加計扣除”中填列；選項E，商品購入時發(fā)生的正常損失不做特別處理，只是相當于提高了購入貨物的單價而已。

12、【正確答案】ABCD

【答案解析】廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額＝1500×15%＝225（萬元），實際發(fā)生180＋60＝240（萬元），只能扣除225萬元；應當填入第14行“納稅調(diào)整增加額”240－225＝15（萬元）。

企業(yè)2011年度會計利潤＝1500＋360＋60－1000－50＝870（萬元）

捐贈限額＝870×12%＝104.4（萬元），實際發(fā)生30萬元，可以據(jù)實扣除

居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，應當填入主表第19行360萬元；國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應當填入第17行“免稅收入”60萬元。

稅收滯納金不得在所得稅前扣除，應當填入第14行“納稅調(diào)整增加額”20萬元。

第14行“納稅調(diào)整增加額”＝15＋20＝35（萬元）

第15行“納稅調(diào)整減少額”＝60＋360＝420（萬元）

第17行“免稅收入”60萬元

第19行“減、免稅項目所得”360萬元

第30行“應納稅額”＝[（870－420）＋35]×15%＝485×15%＝72.75（萬元）【注：自2011年1月1日至2020年12月31日，對設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅】

13、【正確答案】AD

【答案解析】在計算應納稅所得額時加計扣除的項目共兩項：（1）開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

14、【正確答案】ABDE

【答案解析】選項C，企業(yè)的直接捐贈支出不允許在稅前扣除。

15、【正確答案】AC

【答案解析】財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金屬于不征稅收入；匯兌收益屬于征稅的收入。

16、【正確答案】DE

【答案解析】選項A，權益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；選項B，利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；選項C，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

17、【正確答案】CE

【答案解析】選項A屬于“勞務報酬所得”；選項B屬于“利息、股息、紅利”所得；選項D屬于“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”。

18、【正確答案】ABC

【答案解析】選項D和E，政府補助收入和處置固定資產(chǎn)凈收益屬于營業(yè)外收入不得作為業(yè)務招待費的計算基數(shù)。

19、【正確答案】AE

【答案解析】本題考核資產(chǎn)稅務處理的知識點。選項BCD選項的固定資產(chǎn)均可以在企業(yè)所得稅前計算折舊扣除。

20、【正確答案】ACE

【答案解析】選項B、D資產(chǎn)的所有權沒有轉移，不用繳納企業(yè)所得稅。

21、【正確答案】DE

【答案解析】本題考核個人所得稅工資薪金所得知識點。選項D，企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權辦到股東個人名下，其實質(zhì)為企業(yè)對股東進行了紅利性質(zhì)的實物分配，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅；選項E，就機關而言，年終雙薪相當于全年一次性獎金，應按照全年一次性獎金計算個人所得稅。

22、【正確答案】DE

【答案解析】本題考核外國常駐代表機構經(jīng)費支出知識點。常駐代表機構的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用。以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈，滯納金，罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業(yè)務活動所發(fā)生的費用，不應作為代表機構的經(jīng)費支出額。

三、簡答題

1、

【正確答案】（1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，屬于稅法規(guī)定的免稅收入。所以，從深圳子公司收回的投資收益100萬元，不計入應納稅所得額。

（2）取得國債利息收入免稅，所以該企業(yè)取得的國債利息收入100萬元，不用計算繳納所得稅。

（3）外商投資企業(yè)取得的金融債券轉讓收益400萬元，應當計入應納稅所得額中計征所得稅。

（4）外商投資企業(yè)取得境外的投資收益，應當計算補稅，不應計入境內(nèi)應納稅所得額中。

從美國分回的投資收益應補企業(yè)所得稅＝200÷（1－20%）×（25%－20%）＝12.50（萬元）。

（5）外商投資企業(yè)取得轉讓股票或股權的凈收益，應當計入應納稅所得額中計算繳納所得稅，所以該企業(yè)取得的股票的轉讓收益200萬元，應計入應納稅所得額中，計算繳納所得稅。

（6）該外資投資企業(yè)取得的投資收益應繳納的企業(yè)所得稅＝（400＋200）×25%＋12.50＝162.50（萬元）。

2、

【正確答案】（1）稿酬所得應繳納個人所得稅＝（5000＋3000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＋（1000＋1000＋1500－800）×20%×（1－30%）＝1274（元）

（2）捐贈限額＝200000×30%＝60000（元）

實際捐贈額大于捐贈限額，以捐贈限額為限計算個人所得稅。

彩票中獎所得應納個人所得稅：（200000－60000）×20%＝28000（元）

（3）一次性補償金超過上年年平均工資三倍以上的部分＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工資收入57500÷9＝6388.89（元）

解除勞動合同一次性經(jīng)濟補償收入應繳納個人所得稅＝[（6388.89－3500）×10%－105]×9＝1655（元）

1-8月從原單位領取工資收入應納個人所得稅＝[（4500－3500）×3%]×8＝240（元）

9月及以后月份工資收入應納個人所得稅＝[（15000－3500）×25%－1005]×4＝7480（元）

（4）翻譯收入境外已納稅額的扣除限額＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）

境外繳納5000元，低于5200元，其差額200元應當在我國補繳。

（5）講課費按勞務報酬所得計算個人所得稅。

應納個人所得稅＝10000×（1－20%）×20%＝1600（元）

3、

【正確答案】（1）個人獨資企業(yè)向從業(yè)人員支付的合理的工資薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除；

（2）生產(chǎn)費用與生活費用混在一起難以劃分的，不允許扣除；

（3）投資者及其家庭生活與企業(yè)共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由當?shù)囟悇詹块T根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例；

（4）該企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分允許據(jù)實稅前扣除，超出部分準予在以后納稅年度結轉扣除；

（5）投資者的個人工資不得在稅前扣除。投資者的生計費用按每月3500元扣除。

四、綜合題

1、

【正確答案】（1）李某的理解有誤。根據(jù)稅法規(guī)定，個人解除勞務合同取得的一次性經(jīng)濟補償金，如果在當?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；如果是超過了三倍數(shù)額部分的，應視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。李某取得的一次性經(jīng)濟補償金是100000元，高于上年職工平均工資（20000元）的三倍，對于超過的部分，應計算繳納個人所得稅。

應繳納的個人所得稅＝{[（100000－20000×3）÷8－3500]×3%}×8＝360（元）

（2）李某的計算有誤。按照個人所得稅法的規(guī)定，個人取得勞務報酬，如果應納稅所得額超過了20000元但沒有超過50000元的，應對超過部分加征50%的稅款，所以李某計算中適用的稅率有誤。

捐贈扣除限額＝50000×（1－20%）×30%＝12000（元），實際捐贈16000元，應按12000元在稅前扣除。

應繳納的個人所得稅＝[50000×（1－20%）－12000]×30%－2000＝6400（元）

（3）李某計算有誤。按照規(guī)定個人按照市場價格出租的居住用房，應按10%計算個人所得稅。

應繳納的個人所得稅＝6000×（1－20%）×10%×7＝3360（元）

（4）李某的理解有誤。按照規(guī)定個人買賣債券，應按照財產(chǎn)轉讓所得繳納個人所得稅，計算個人出售債券收益時，扣除的成本應為出售的債券所對應的成本，而不是全部債券的成本。

李某出售債券取得的收益＝20000×（5.1－4.3）－645÷2－383＝15294.50（元）

應繳納的個人所得稅＝15294.50×20%＝3058.90元。

（5）李某計算有誤。個人取得的勞務報酬，如果屬于同一事項連續(xù)取得的收入，應以1個月內(nèi)取得的收入為1次計算應納的個人所得稅。

每月應納的個人所得稅＝1000×4×（1－20%）×20%＝640（元）

全年應納個人所得稅＝640×4＝2560（元）

2、

【正確答案】（1）企業(yè)所得稅除外，企業(yè)的錯誤之處在于：

①銷售貨物收取的運費是價外費用，應并入銷售額計算銷項稅和消費稅。

②贊助取得的原材料，可以作進項稅抵扣。

③管理不善損失的原材料應該作進項稅轉出。

④沒有計算印花稅和房產(chǎn)稅。

⑤增值稅和消費稅計算有誤，導致城建稅和教育費附加數(shù)據(jù)也是有誤的。

補繳增值稅＝468÷（1＋17%）×17%－5.1＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＝166.30（萬元）

補繳消費稅＝468÷（1＋17%）×10%＝40（萬元）

補繳城建稅和教育費附加合計＝（166.30＋40）×（7%＋3%）＝20.63（萬元）

補繳房產(chǎn)稅＝12000×（1－20%）×1.2%＝115.20（萬元）

補繳印花稅＝（87400＋10080＋35000）×0.3‰＋（468＋1100）×0.5‰＝40.53（萬元）

（2）計算會計利潤總額。

銷售收入＝（87400＋468÷1.17＋10080）＝97880（萬元）

銷售成本＝0.28×190000＋0.22×28000＝59360（萬元）

期間費用＝11000＋600×17%＋18.6÷（1－7%）×7%＋115.2＋40.53＋7600＋2100＝20959.13（萬元）

營業(yè)稅金及附加＝9748＋2029.26＋40＋20.63＝11837.89（萬元）

營業(yè)外支出＝3600（萬元）

營業(yè)外收入＝35.1（萬元）

投資收益＝130＋90＋170＝390（萬元）

會計利潤＝97880－59360－20959.13－11837.89－3600＋35.1＋390＝2548.08（萬元）

（3）企業(yè)所得稅計算的錯誤有：

①價外收入沒有價稅分離，確認的收入有誤，導致稅前扣除的稅金和教育附加有誤；漏記房產(chǎn)稅和印花稅導致管理費用計算錯誤；管理不善損失材料進項稅未進行轉出，導致管理費用有誤；取得贊助的原材料沒有計入應稅收入，導致營業(yè)外收入有誤。

②招待費超標，應按限額扣除，不得全部扣除：

業(yè)務招待費限額：900×60%＝540大于97880×0.5%＝489.4（萬元），稅前扣除489.4萬元，招待費納稅調(diào)增900－489.4＝410.60（萬元）

③公益捐贈超限額未進行稅前調(diào)整；公益捐贈限額＝2548.08×12%＝305.77（萬元），實際公益捐贈500萬元，公益捐贈納稅調(diào)增194.23萬元。

④新技術研發(fā)費用沒有進行加計扣除：加計扣除研發(fā)費用800×50%＝400萬元，納稅調(diào)減所得400萬元。

⑤支付其他企業(yè)的管理費不得稅前扣除：納稅調(diào)增管理費用300萬元。

⑥分回股息和國債利息屬于免稅收入，不應該計入應納稅所得額，納稅合計調(diào)減：130＋90＝220（萬元）。

⑦合并業(yè)務，應該按規(guī)定計算合并企業(yè)彌補被合并企業(yè)虧損扣除限額，企業(yè)全部扣除被合并企業(yè)虧損是錯誤的。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)合并符合企業(yè)重組特殊性稅務處理的條件且選擇此方法執(zhí)行，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率＝（5700－3200）×6%＝150（萬元）。

⑧境外分回股息不用全部納稅，而是按境內(nèi)外稅率差補稅：境外分回股息應補稅＝170÷（1－15%）×（25%－15%）＝20（萬元）。

境內(nèi)應納稅所得額＝2548.08＋410.60＋194.23－400＋300－220－170－150＝2512.91（萬元）

當年應納企業(yè)所得稅＝2512.91×25%＋20＝648.23（萬元）

應補企業(yè)所得稅＝648.23－570.19＝78.04（萬元）

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