注冊稅務師《稅法一》知識點：應納稅額的計算（5.6）

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應納稅額的計算

　　一、購買自用應稅車輛應納稅額的計算

　　1.計稅依據(jù)包括：隨購買車輛支付的工具件和零部件價款、支付的車輛裝飾費、銷售單位開展優(yōu)質銷售活動所開票收取的有關費用。

　　2.計稅依據(jù)不包括：支付的控購費、增值稅稅款。

　　3.代收款項：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應視作代收單位價外收費，應并入計稅價格中征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務和收取代收手續(xù)費的款項，應按其他稅收政策規(guī)定征稅。

　　二、進口自用應稅車輛應納稅額的計算

　　【特別提示】這里所謂進口自用車輛，指的是納稅人報關進口車輛并自用，不是指購買別的單位進口的車輛。進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。

　　三、其他自用應稅車輛應納稅額的計算

　　納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用應稅車輛的，凡不能取得該型車輛的購置價格，或者低于最低計稅價格的，以國家稅務總局核定的最低計稅價格為計稅依據(jù)計算征收車輛購置稅。

　　【提示】一般使用最低計稅價格作為計稅依據(jù)。

　　四、特殊情形自用應稅車輛應納稅額的計算

　　1.減稅、免稅條件消失車輛應納稅額的計算

　　對減稅、免稅條件消失的車輛，納稅人應按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊手續(xù)前向主管稅務機關繳納車輛購置稅。

　?。?）減免稅車輛改制的情形，主要有列入軍隊**裝備計劃的免稅車輛和設有固定裝置的非運輸用免稅車輛。減稅、免稅車輛因改制后車型、用途或者使用性質發(fā)生變化的，應由改制車輛的使用者在辦理車輛變更登記注冊手續(xù)前補繳車輛購置稅。

　?。?）減免稅車輛改變用途或使用性質的，應按同類型應稅車輛最低計稅價格的一定比例確定計稅價格征稅。

　　車輛購置稅稅額計算：應納稅額=同類型新車最低計稅價格×［1-（已使用年限÷規(guī)定使用年限）］×100%×稅率

　　其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車按10年計算，進口車按15年計算；超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　上述減稅條件消失的車輛，應按以上方法計算的應納稅額減去已繳稅金后的余額補征車輛購置稅，多繳的不再退稅。

　　2.未按規(guī)定繳稅車輛應補稅額的計算

　?。?）納稅人未按規(guī)定繳稅的，應按現(xiàn)行政策規(guī)定的計稅價格，區(qū)分情況，分別確定征稅。不能提供購車發(fā)票和有關購車證明資料的，檢查地稅務機關應按同類型應稅車輛的最低計稅價格征稅；如果納稅人回落籍地后提供的購車發(fā)票金額與支付的價外費用之和高于核定的最低計稅價格，落籍地主管稅務機關還應對其差額計算補稅。

　?。?）檢查地稅務機關對未按規(guī)定繳稅車輛補征稅款后，應向納稅人開具完稅憑證；落籍地主管稅務機關憑納稅人提供的完稅憑證核發(fā)完稅證明，并建立車輛購置稅檔案。檢查地稅務機關補征車輛購置稅計算：應納稅額=最低計稅價格×稅率。

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