中稅協(xié)發(fā)布稅務(wù)師《稅法Ⅰ》科目學(xué)習(xí)及應(yīng)試指南

《稅法Ⅰ》科目是稅務(wù)師職業(yè)資格考試的科目之一，它主要涵蓋流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的七大稅種，是考生進(jìn)一步學(xué)習(xí)《稅法Ⅱ》以及《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的基礎(chǔ)，同時，《財(cái)務(wù)與會計(jì)》科目的業(yè)務(wù)處理也會涉及《稅法Ⅰ》的具體內(nèi)容，稅務(wù)師執(zhí)業(yè)過程中也經(jīng)常遇到客戶流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅收問題，因此，無論是從考試角度，還是從未來工作的角度看，《稅法Ⅰ》的內(nèi)容都需要準(zhǔn)確掌握并運(yùn)用。下面結(jié)合《稅法Ⅰ》考試特點(diǎn)和規(guī)律，對備考2017年《稅法Ⅰ》的考生提供一些學(xué)習(xí)和考試指南，希冀能為考生順利通過稅務(wù)師考試起到指導(dǎo)作用。

一、2017年《稅法Ⅰ》教材的結(jié)構(gòu)

2017年《稅法Ⅰ》教材主要有兩大變化：一是結(jié)構(gòu)調(diào)整。將《稅法Ⅱ》中的土地增值稅調(diào)整到《稅法Ⅰ》，將原《稅法Ⅰ》中的國際稅收調(diào)整到《稅法Ⅱ》；二是內(nèi)容更新較多。隨著營改增的逐步推進(jìn)，國家公布實(shí)施的增值稅政策較多，教材將截止到2017年5月7日新增的增值稅政策充實(shí)到教材中，刪除了失效的有關(guān)政策條款。

經(jīng)過上述調(diào)整，《稅法Ⅰ》和《稅法Ⅱ》在內(nèi)容布局方面更加科學(xué)合理?！抖惙á瘛返膬?nèi)容包括兩個模塊：稅法基礎(chǔ)原理和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的七大稅種，《稅法Ⅱ》主要是所得稅、財(cái)產(chǎn)稅及行為稅。

二、2017年《稅法Ⅰ》各章地位和主要內(nèi)容分析

（一）各章在考試中的地位分析

一般而言，《稅法Ⅰ》考試要涵蓋教材所有章節(jié)的內(nèi)容，但并不意味著各章節(jié)內(nèi)容在考試時平分秋色，而是根據(jù)各個稅種在實(shí)際業(yè)務(wù)中運(yùn)用情況及在我國稅制體系中的地位有所側(cè)重。從稅收收入規(guī)模看，增值稅作為我國第一大稅種，它涵蓋了我國經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，也是《稅法Ⅰ》考試所占比重最大的稅種，所占分值最多，涉及的題型全面。第三章消費(fèi)稅和第五章資源稅是傳統(tǒng)的重點(diǎn)章，2017年《稅法Ⅰ》增加了土地增值稅，這將是本年《稅法Ⅰ》考試又一個重點(diǎn)。第六章車輛購置稅和第八章關(guān)稅是次重點(diǎn)，其他的章節(jié)為非重點(diǎn)內(nèi)容。根據(jù)上述分析可以看出，增值稅、消費(fèi)稅、資源稅和土地增值稅是《稅法Ⅰ》四大重點(diǎn)稅種，必須給予高度重視，車輛購置稅和關(guān)稅必須熟練掌握，不可輕視。下面對《稅法Ⅰ》各章內(nèi)容進(jìn)行分析。

（二）各章主要內(nèi)容及重點(diǎn)難點(diǎn)分析

第一章稅法基本原理，闡述稅法的基礎(chǔ)知識和基本原理等內(nèi)容，為《稅法Ⅰ》和《稅法Ⅱ》各個實(shí)體法稅收制度奠定專業(yè)基礎(chǔ)。從第二章到第八章闡述了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)七個稅種的稅收制度，包括各個稅種的納稅人、征收范圍、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額計(jì)算以及稅收優(yōu)惠和征收管理等各項(xiàng)稅制要素的具體規(guī)定。

第一章介紹稅法的基本知識和基本概念，包括稅法概述、稅收法律關(guān)系、稅收實(shí)體法和稅收程序法、稅法運(yùn)行、稅法的建立與發(fā)展等方面的內(nèi)容。其重點(diǎn)內(nèi)容主要是稅法原則及運(yùn)用、稅法效力、稅收法律關(guān)系、稅法立法、執(zhí)法等。

第二章增值稅是歷年考試最為重點(diǎn)的章節(jié)，考點(diǎn)非常密集，各類題型均會出現(xiàn)。2017年增值稅這一章教材變動最大，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是將截止到2017年5月7日前“營改增”的后續(xù)政策充實(shí)到相關(guān)內(nèi)容之中，包括征收范圍具體規(guī)定、營改增行業(yè)計(jì)稅銷售額具體規(guī)定、增值稅減免稅、跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅范圍、紅字專用發(fā)票開具以及異常增值稅扣稅憑證的處理等內(nèi)容；二是刪除了營業(yè)稅的內(nèi)容。總體而言，本章新增考點(diǎn)非常多，必須認(rèn)真對待。

本章重點(diǎn)內(nèi)容包括以下幾個部分：增值稅征收范圍的一般規(guī)定和具體規(guī)定，征收增值稅的項(xiàng)目、不征收增值稅的項(xiàng)目具體界限，營改增后各項(xiàng)業(yè)務(wù)所屬子稅目的確定；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。在確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額時，要重點(diǎn)關(guān)注特殊銷售方式下計(jì)稅銷售額的確定、視同銷售行為的判定及計(jì)稅銷售額的確定、兼營的稅務(wù)處理以及營改增行業(yè)差額計(jì)稅規(guī)定；在分析進(jìn)項(xiàng)稅額時，要關(guān)注準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的界限的劃分、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理和不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣以及留抵稅額等規(guī)定。營改增部分要關(guān)注建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、娛樂業(yè)、不動產(chǎn)銷售以及服務(wù)業(yè)增值稅具體規(guī)定以及應(yīng)納稅額計(jì)算。該章的次重點(diǎn)包括進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算、一般納稅人選擇按簡易方法計(jì)稅、增值稅的減稅、免稅等稅收優(yōu)惠、出口貨物退（免）稅、稅收申報(bào)與繳納、增值稅專用發(fā)票的使用和管理等內(nèi)容。特定企業(yè)（或交易行為）的增值稅政策是非重點(diǎn)內(nèi)容。

第三章消費(fèi)稅是重點(diǎn)章節(jié)，本章一般出單選題、多選題和計(jì)算題，一般不單獨(dú)出綜合題，而是與增值稅結(jié)合出題，考核內(nèi)容主要是應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算。為了能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，考生學(xué)習(xí)時要理解掌握消費(fèi)稅的稅制要素。

本章的重點(diǎn)內(nèi)容包括：不同情況下消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的確定、組成計(jì)稅價(jià)格以及應(yīng)納稅額的計(jì)算和納稅環(huán)節(jié)的具體規(guī)定。本章的難點(diǎn)是：適用復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的稅務(wù)處理；外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算；自產(chǎn)自用應(yīng)收消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算以及新增的政策。本章主要考點(diǎn)：生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算、以外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的扣除、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。在消費(fèi)稅的15個稅目中，要特別關(guān)注煙、酒及酒精、化妝品、小汽車、摩托車、實(shí)木地板以及金銀首飾七個稅目消費(fèi)稅的具體規(guī)定以及應(yīng)納稅額計(jì)算。除此之外，要了解消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)、征收管理以及出口貨物消費(fèi)稅政策等內(nèi)容。

第四章附加稅和煙葉稅往往與增值稅、消費(fèi)稅同時考核，是非重點(diǎn)內(nèi)容。該章的主要考點(diǎn)有計(jì)稅依據(jù)的確定、適用稅率的一般規(guī)定和特殊規(guī)定、應(yīng)納稅額計(jì)算。次重點(diǎn)是稅收優(yōu)惠和征收管理。

第五章資源稅是除增值稅和土地增值稅以外的第三大重點(diǎn)稅種，2017年資源稅這章的內(nèi)容變化僅次于增值稅，一方面對原有的內(nèi)容按照稅收制度要素進(jìn)行了重新整合；另一方面，由于2016年資源稅從價(jià)計(jì)征的改革和水資源稅的征收，2016年7月份以后新政密集出臺，這些新公布的政策都充實(shí)到教材中，它將是考試的重點(diǎn)內(nèi)容之一，學(xué)習(xí)時要重點(diǎn)掌握。資源稅傳統(tǒng)的重要考點(diǎn)包括：應(yīng)稅品目中征稅與不征稅的界限、稅率確定的依據(jù)、資源稅計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定、應(yīng)納稅額計(jì)算以及稅收優(yōu)惠等有關(guān)內(nèi)容。本章的難點(diǎn)有計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定以及增值稅與資源稅的交叉內(nèi)容。在資源稅的8個應(yīng)稅產(chǎn)品中，要重點(diǎn)關(guān)注原油、煤炭、金屬礦三個稅目具體規(guī)定和應(yīng)納稅額計(jì)算。

第六章車輛購置稅重點(diǎn)內(nèi)容主要是車輛購置稅的征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠以及征收管理。其中，要重點(diǎn)掌握車船稅的計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定和特殊規(guī)定，包括購買自用、進(jìn)口自用、其他自用應(yīng)稅車輛的計(jì)稅依據(jù)以及特殊情形下應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定等。次重點(diǎn)有車輛購置應(yīng)稅行為、征稅區(qū)域、稅率、稅收優(yōu)惠以及申報(bào)與繳納。表略

第七章土地增值稅是從《稅法Ⅱ》調(diào)整到《稅法Ⅰ》的內(nèi)容，它將是《稅法Ⅰ》考試的第二大稅種。本章重點(diǎn)內(nèi)容包括土地增值稅征稅界限、征收范圍的具體規(guī)定、應(yīng)稅收入、各個扣除項(xiàng)目的具體內(nèi)容及計(jì)算、房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納的稅金、稅收優(yōu)惠政策以及土地增值稅清算等稅制要素。

土地增值稅難點(diǎn)主要有兩個方面：一是房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金的計(jì)算，包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加、契稅和印花稅；二是房地產(chǎn)開發(fā)過程的各項(xiàng)支出如何分?jǐn)傆?jì)入土地增值稅的各個扣除項(xiàng)目以及土地增值稅清算業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

第八章關(guān)稅是《稅法Ⅰ》考試非重點(diǎn)章節(jié)，但該章的關(guān)稅完稅價(jià)格的確定是計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅的基礎(chǔ)，常常與增值稅和消費(fèi)稅結(jié)合起來出題，所以，有關(guān)進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定以及成交價(jià)格的調(diào)整項(xiàng)目要給予足夠的重視。另外，特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格和進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的核定以及稅收優(yōu)惠要關(guān)注。

三、2017年《稅法Ⅰ》學(xué)習(xí)方法

《稅法Ⅰ》考試難度較大，學(xué)習(xí)時要根據(jù)《稅法Ⅰ》的特點(diǎn)，掌握全面，關(guān)注重點(diǎn)，攻克難點(diǎn)，培養(yǎng)稅法的思維方式，注重學(xué)習(xí)效率，才能達(dá)到事半功倍的效果。

（一）合理安排學(xué)習(xí)節(jié)奏

一般而言，每年學(xué)習(xí)的周期為7個月左右，在這段時間內(nèi)，應(yīng)科學(xué)安排學(xué)習(xí)節(jié)奏。首先，明確本年所報(bào)科目中哪些科目作為重點(diǎn)復(fù)習(xí)對象，而后在各個科目之間合理分配時間和精力。如果《稅法Ⅰ》是本年突破重點(diǎn)科目，則根據(jù)自己學(xué)習(xí)習(xí)慣，在全面學(xué)習(xí)、重點(diǎn)梳理、難點(diǎn)突破和綜合訓(xùn)練四個方面做合理安排。其中，第一階段應(yīng)全面學(xué)習(xí)教材，事無巨細(xì)地掌握各個章節(jié)的內(nèi)容，這個階段建議至少安排2-3個月時間，即在4、5、6月份全面掌握教材。第二階段重點(diǎn)梳理，即在第一階段的基礎(chǔ)上，一方面回憶和進(jìn)一步鞏固曾經(jīng)學(xué)習(xí)的全部知識，并將知識點(diǎn)分成多個層次，即選擇題的知識點(diǎn)、計(jì)算題的知識點(diǎn)、綜合題的知識點(diǎn)，梳理掌握重要的、考試概率高的知識點(diǎn)，這個階段建議安排2個月時間，即在7、8月份完成。第三階段難點(diǎn)突破，根據(jù)前兩個階段學(xué)習(xí)，對難點(diǎn)問題進(jìn)行思考研究，提高分析問題以及綜合處理能力。這三個階段結(jié)束后，建議調(diào)整1個月，慢下腳步，對前三個階段的學(xué)習(xí)靜心思考，梳理《稅法Ⅰ》的全部內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)。冷靜地回頭看，盤點(diǎn)前三個階段學(xué)習(xí)所取得的成績，查找存在的問題，并采取積極補(bǔ)救措施。第四個階段是參考高質(zhì)量的練習(xí)題，進(jìn)行綜合訓(xùn)練，經(jīng)常練習(xí)是鞏固加深學(xué)習(xí)成果的重要方法，系統(tǒng)地做各類題型，及時復(fù)習(xí)，促進(jìn)對知識的鞏固和吸收，并通過不斷的練習(xí)發(fā)現(xiàn)自己的不足，查漏補(bǔ)缺，這個階段建議安排1個月時間。最后，在考試前要做幾套模擬試題，在做題時，盡量模擬考場情景，并且在《稅法Ⅰ》考試的時段做模擬試題，提前適應(yīng)考試。

（二）高度重視教材

教材是《稅法Ⅰ》考試的主要依據(jù)，從歷年試題看，稅務(wù)師試題主要以教材為藍(lán)本，考生熟悉理解和掌握教材，是通過《稅法Ⅰ》考試最為關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此，要對教材有全面的了解，踏踏實(shí)實(shí)通讀教材，在通讀教材的基礎(chǔ)上，精心研讀教材的基本內(nèi)容，梳理各個稅種之間、每個稅種各個要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，掌握稅法教材的重點(diǎn)和難點(diǎn)，熟練掌握教材中涉及的各項(xiàng)政策法規(guī)，是學(xué)好《稅法Ⅰ》的最基本方法。

《稅法Ⅰ》試題除增值稅、消費(fèi)稅、土地增值稅和資源稅這四個重點(diǎn)稅種以外，每一章都有考點(diǎn)，以選擇題形式將考試面布局得非常廣泛，而且與計(jì)算題和綜合題的考點(diǎn)往往不重合，覆蓋面廣。在學(xué)習(xí)時，應(yīng)以考試大綱為線索，以教材為藍(lán)本，以流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的七大實(shí)體稅種中的制度要素為基本考核點(diǎn)，認(rèn)真掌握教材的基本內(nèi)容，閱讀、理解教材，輔導(dǎo)資料只能是在精通教材基礎(chǔ)上，作為輔助使用，因?yàn)檩o導(dǎo)資料大多闡述各章的主要內(nèi)容、重點(diǎn)和難點(diǎn)，并不能完全覆蓋教材的內(nèi)容。為此，應(yīng)在熟悉教材的基礎(chǔ)上，輔之以做一定數(shù)量的練習(xí)題，驗(yàn)證對教材中知識點(diǎn)的掌握程度。

（三）認(rèn)真研究、深入理解歷年考試內(nèi)容

各年考試的內(nèi)容都是經(jīng)過專家反復(fù)推敲的，一般而言，各年的考試內(nèi)容既反映考試大綱的要求，同時，對知識的覆蓋面、重點(diǎn)、難點(diǎn)分布都是有所考慮，考試內(nèi)容的難易度和區(qū)分度布局非常合理。為此，在全面掌握教材的內(nèi)容，能夠熟練解決難點(diǎn)問題的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究近年考試內(nèi)容是很有必要的。

（四）重視新增和變化的內(nèi)容

新增加的內(nèi)容往往是考試的重點(diǎn)，尤其是重點(diǎn)稅種新增以及變化的內(nèi)容，一般考試概率較高，出題密度較大，但是，從以往例題和試題中，這部分內(nèi)容是空白，輔導(dǎo)資料中可以借鑒的內(nèi)容不多，為此，要多下功夫?qū)W習(xí)、理解掌握，避免出現(xiàn)疏漏。

（五）跨稅種掌握稅收政策，提高綜合運(yùn)用能力

《稅法Ⅰ》各個題型大多圍繞7個稅種稅制構(gòu)成要素進(jìn)行考核，以此為線索，重點(diǎn)考核每個稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算，因此，學(xué)習(xí)時，在把握各個稅種制度要素的具體規(guī)定基礎(chǔ)上，要將其相互關(guān)系進(jìn)行梳理，全景掌握流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)各個稅種稅收制度。

《稅法Ⅰ》試題的綜合性比較強(qiáng)，其綜合性主要反映在綜合題上，具體體現(xiàn)在：一是在一個試題中涉及多種業(yè)務(wù)；二是一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及多個稅種；三是企業(yè)跨月業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理；四是多個企業(yè)的業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)處理等。以上諸多情形，使得一個綜合題往往涉及多個稅種、多個企業(yè)、多項(xiàng)業(yè)務(wù)，時間跨度較大，題干的信息量多，業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，稅務(wù)處理難度較大，主要考核考生綜合分析能力。為此，在學(xué)習(xí)的第三個階段開始，應(yīng)逐步學(xué)會將一項(xiàng)業(yè)務(wù)可能涉及的各個稅種的稅務(wù)處理都要予以考慮，不能以各個章節(jié)為單元，單純掌握一個稅種的具體內(nèi)容，要將各個稅種的關(guān)聯(lián)關(guān)系梳理清楚，提高解決實(shí)際問題能力，學(xué)會解答綜合題的技巧，提高計(jì)算題和綜合題的得分率。

四、2017年《稅法Ⅰ》應(yīng)試技巧

（一）先易后難

一般而言，《稅法Ⅰ》試題的區(qū)分度比較好，試題難易度分易、中、難三種。在考場上，根據(jù)自己對《稅法Ⅰ》知識的掌握程度，遵循先易后難原則，對相對容易的務(wù)求準(zhǔn)確性，對自己不熟悉、把握不準(zhǔn)的或計(jì)算量較大的題目時可先擱置，在時間允許的情況下，集中解決。

（二）不同題型答題的注意事項(xiàng)

1.單項(xiàng)選擇題力求準(zhǔn)確

單項(xiàng)選擇題只有一個最符合題意的選項(xiàng)，是得分高、耗時少的題型，務(wù)必力求準(zhǔn)確，如果對所選答案拿不準(zhǔn)，也必須根據(jù)感覺給出答案，但應(yīng)做好記錄，便于時間充裕情況下重新思考。

2.多項(xiàng)選擇題謹(jǐn)慎選擇

多項(xiàng)選擇題是5個備選答案中有2至4個正確選項(xiàng)，是不定項(xiàng)選擇，若少選時，每一正確選項(xiàng)得0.5分；多選、錯選、不選都不得分，故應(yīng)謹(jǐn)慎，對模棱兩可的選項(xiàng)盡量選擇不選或少選，以提高得分率，同時，要注意做多項(xiàng)選擇題時不建議花費(fèi)太多時間。

3.計(jì)算題分步計(jì)算

計(jì)算題是得分率較高的題型，要注意計(jì)算的準(zhǔn)確性。一般而言，一個計(jì)算題只考一個稅種或者一個主體稅種加一個小稅種，而且，每個小題對應(yīng)一個已知條件，為此，考試時，先看本題要求，先掌握本題要考核哪幾個考點(diǎn)，而后，再閱讀已知條件，根據(jù)每個已知條件對應(yīng)的問題，分別作答，分別得分，這樣會節(jié)約時間，提高得分概率，也增強(qiáng)考試信心。

4. 綜合題注重審清題意

綜合分析題題干信息量大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉及稅種多，綜合性強(qiáng)，但不要輕易放棄，考場上可以選擇復(fù)習(xí)較為充分、掌握扎實(shí)的稅種先作答。審題時要找出干擾項(xiàng)，有的放矢，對考核單一考點(diǎn)的題，一般對應(yīng)一個已知條件，要力爭得分，對需要將所有業(yè)務(wù)、所有計(jì)算過程都要考慮才能得出正確的答案的題，不花費(fèi)太多時間，避免低效或無效浪費(fèi)考場寶貴時間。

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<注>本文刊登于《注冊稅務(wù)師》2017年第6期，轉(zhuǎn)載于中國注冊稅務(wù)師協(xié)會微信公眾號。