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企業(yè)所得稅 |
稅務(wù)師的考試考查得還是很全面的,跟隨老師步伐,每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn),相信您最終會(huì)順利拿下稅務(wù)師考試。以下是喬貴濤老師為大家講解的2020年稅法二公益捐贈(zèng)及企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)。
【公益性捐贈(zèng)支出】 【企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算】【例題解析】
2.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-減免稅額-抵免稅額
抵免稅額包括:
(1)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的稅額抵免;
(2)境外所得稅額抵免。
境外所得稅額抵免五步法:
第一步:計(jì)算可抵免的境外所得稅稅額(境外所得境外實(shí)繳稅款)
【難點(diǎn)】股息、紅利境外間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算
(1)首先判斷符合條件的可以計(jì)算間接負(fù)擔(dān)其稅額的境外企業(yè)
除另有規(guī)定外,由居民企業(yè)直接或者間接持有20%(含)以上股份的外國(guó)企業(yè),限于符合以下持股方式的五層外國(guó)企業(yè):
第一層:?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%(含)以上股份的外國(guó)企業(yè);
第二層至第五層:?jiǎn)我?span style="color: rgb(255, 0, 0);">上一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份,且(由單一居民企業(yè)直接持有)或(通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到)20%以上股份的外國(guó)企業(yè);
第二層:?jiǎn)我?span style="color: rgb(255, 0, 0);">第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份,且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè);
【提示1】計(jì)算間接持股比例時(shí)用連乘計(jì)算;
【提示2】直接持股和間接持股是或者關(guān)系,二者不能加總判斷。
【提示3】單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份(A條件),且{【由單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份(B條件)】或【通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份(C條件)】}的外國(guó)企業(yè)
數(shù)學(xué)表示:
A∩(B∪C)=(A∩B)∪(A∩C)
兩種情況:
①單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份+單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份
【解釋】此時(shí)該第二層外國(guó)企業(yè)兼具第一層外國(guó)企業(yè)和第二層外國(guó)企業(yè)雙重身份。
②單一第一層外國(guó)企業(yè)直接持有20%以上股份+一個(gè)或多個(gè)符合持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)20%以上
(2)間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算:從最低層企業(yè)逐層計(jì)算
本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額
=(本層企業(yè)境內(nèi)實(shí)繳所得稅額+本層企業(yè)境外股息、紅利被扣繳預(yù)提所得稅+本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)下層企業(yè)稅額)×(本層企業(yè)的股息分配率×上層企業(yè)對(duì)本層企業(yè)的持股比例)
【提示1】題目中一般假定境外企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=稅前利潤(rùn)總額。
【提示2】境外企業(yè)稅后利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-直接繳納所得稅-股息預(yù)提稅
第二步:計(jì)算境外所得的應(yīng)納稅所得額
(1)境外分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得
應(yīng)納稅所得額=境外收入總額-各項(xiàng)合理支出=稅后凈所得+境外已納稅款-調(diào)整扣除成本費(fèi)用
(2)境外股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得
應(yīng)納稅所得額=境外股息、紅利凈所得(到手?jǐn)?shù))+預(yù)提稅(境外源泉扣繳)+境外間接負(fù)擔(dān)稅額-調(diào)整扣除成本費(fèi)用
【解釋】由稅后凈所得到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程稱之為還原,股息凈所得需要兩步還原才能還原為稅前所得。
例如,境外單層持股的話,如果已知股息凈所得(到手?jǐn)?shù)),境外企業(yè)預(yù)提稅率,境外企業(yè)所得稅率,則可以利用以下公式計(jì)算:
股息應(yīng)納稅所得額=股息凈所得÷(1-境外企業(yè)預(yù)提稅率)÷(1-境外企業(yè)所得稅率)
其中:股息凈所得÷(1-境外企業(yè)預(yù)提稅率),即為境外企業(yè)宣告分配給境內(nèi)公司的股息,考試時(shí)要看清題目告訴的是股息凈所得,還是境外企業(yè)宣告分配給境內(nèi)公司的股息。
第三步:計(jì)算抵免限額
抵免限額=境外所得的應(yīng)納稅所得額×我國(guó)稅率
第四步:計(jì)算境外所得抵免稅額
境外所得抵免稅額=min{可抵免境外所得稅稅款,抵免限額}
第五步:抵免:應(yīng)納稅所得額=(境內(nèi)所得+境外所得)×我國(guó)稅率-境外所得抵免稅額
稅務(wù)師考試有一定難度,知識(shí)點(diǎn)多且雜。對(duì)零基礎(chǔ)稅務(wù)師考生來(lái)說,靠自學(xué)理解教材的知識(shí)點(diǎn),更是難上加難。建議考生搭配正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校的輔導(dǎo)課程,來(lái)幫助自己理解知識(shí)點(diǎn),提高備考效率。>>了解2020年稅務(wù)師課程
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劉丹老師說,這個(gè)階段大家一定要根據(jù)自己的情況選擇一個(gè)適合自己的班型,跟著從頭聽到尾。>>了解課程 這個(gè)階段是重中之重,聽完課再輔助做題。
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