2018稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》試題簡答題：非貨幣性資產(chǎn)

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5.某設(shè)備制造廠系增值稅一般納稅人，2019年5月以自產(chǎn)設(shè)備投資一家生物制藥公司，該設(shè)備的不含稅公允價(jià)值為2000000元，賬面成本為1400000元，當(dāng)年該廠的年應(yīng)納稅所得額為5000000元。假設(shè)不考慮增值稅以外的其他稅費(fèi)。

（1）請寫出設(shè)備制造廠此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】借：長期股權(quán)投資 2260000

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）260000

借：主營業(yè)務(wù)成本 1400000

  貸：庫存商品 1400000

（2）設(shè)備制造廠對此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)確認(rèn)的所得若選擇遞延繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)如何處理？此項(xiàng)投資股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？

【正確答案】

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨帀性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；

2019年投資時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該為設(shè)備的原計(jì)稅基礎(chǔ)1400000+260000元，之后加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（2000000-1400000）/5=120000（元），逐年進(jìn)行調(diào)整。

（3）若設(shè)備制造廠選擇遞延繳納企業(yè)所得稅，生物制藥公司取得該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)如何確定？

【正確答案】生物制藥企業(yè)應(yīng)該以該設(shè)備的公允價(jià)值2000000元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（4）若設(shè)備制造廠選擇遞延繳納企業(yè)所得稅后第二年又將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓。企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？

【正確答案】該設(shè)備制造廠選擇遞延繳納企業(yè)所得稅后，第二年又將該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該一次性確認(rèn)所得=（2000000-1400000）/5*4=480000（元）。

【答案解析】【提示】企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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