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知識點:同一、非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
【知識點詳解】
一、同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
同一控制下取得子公司,母公司在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等合并財務報表。
(一)母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借:實收資本/股本
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
貸:長期股權(quán)投資(權(quán)益法調(diào)整后的賬面價值)
少數(shù)股東權(quán)益(子公司的所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例)
注意:同一控制下企業(yè)合并不形成商譽。
(二)恢復子公司合并之前的留存收益(以母公司資本公積(股本溢價)的金額為限)
借:資本公積
貸:盈余公積
未分配利潤
(三)母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷
借:投資收益(子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司的持股比例)
少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東的持股比例)
未分配利潤——年初
貸:未分配利潤——提取盈余公積
——向所有者(或股東)的分配
——年末
二、非同一控制下長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理
1.編制內(nèi)部投資抵銷分錄前的準備
2.內(nèi)部投資抵銷
(1)母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
借:實收資本/股本
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽(若合并產(chǎn)生負商譽,則貸記營業(yè)外收入)
貸:長期股權(quán)投資(權(quán)益法調(diào)整后的結(jié)果)
少數(shù)股東權(quán)益(子公司期末所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比例)
(2)母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷
借:投資收益(子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例)
少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例)
未分配利潤——年初
貸:未分配利潤——提取盈余公積
——對所有者(或股東)的分配
——年末
【經(jīng)典習題】
1. (《應試指南》第20章P360)下列關(guān)于母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消分錄的表述,錯誤的是()。
A.抵消母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按調(diào)整后凈利潤份額計算
B.抵消母公司投資收益是按調(diào)整后的凈利潤份額計算,而少數(shù)股東損益不需調(diào)整凈利潤
C.抵消期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實際分配后余額計算
D.抵消子公司利潤分配相關(guān)項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算
【答案】B
【解析】抵消母公司的投資收益和少數(shù)股東損益的確認均需按照調(diào)整后的凈利潤份額來計算。
2. (《應試指南》第20章P364)甲公司持有乙公司70%的股權(quán)并控制乙公司,甲公司2012年度合并財務報表中少數(shù)股東權(quán)益為380萬元。2013年度,乙公司發(fā)生凈虧損1400萬元,無其他所有者權(quán)益變動,除乙公司外,甲公司沒有其他子公司,不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司在編制2013年度合并財務報表的處理中,正確的有()。
A.少數(shù)股東承擔乙公司虧損380萬元
B.母公司所有者權(quán)益減少380萬元
C.母公司承擔乙公司虧損980萬元
D.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為-40萬元
E.少數(shù)股東權(quán)益的列報金額為560萬元
【解析】CD
【解析】選項A,少數(shù)股東承擔乙公司虧損=1400×30%=420(萬元);選項B,母公司所有者權(quán)益減少=1400×70%=980(萬元);選項C,母公司承擔乙公司虧損980萬元;選項DE,少數(shù)股東權(quán)益列報金額=380-420=-40(萬元)。
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