2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的分類

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，會(huì)對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響；

典型事例：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的情況或事項(xiàng)，對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響。

典型事例：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；

（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票或債券以及其他巨額舉債；

（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；

（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；

（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司；

（8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

1.涉及損益的：通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理

借方記錄：費(fèi)用增加、收入減少→利潤減少

貸方記錄：費(fèi)用減少、收入增加→利潤增加

調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。

2.涉及利潤分配的：直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”科目

3.不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目

4.調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)科目

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)。

這里的財(cái)務(wù)報(bào)表指的是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表附注中的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表，因此調(diào)整的項(xiàng)目不應(yīng)包括涉及現(xiàn)金收支的事項(xiàng)；

（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和上年數(shù)；

（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第18章P323）甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告擬于2016年4月10日對(duì)外公告。2016年2月29日，甲公司于2015年12月10日銷售給乙公司的一批商品因質(zhì)量問題被退貨，所退商品已驗(yàn)收入庫。該批商品售價(jià)為100萬元（不含增值稅），成本為80萬元，年末貨款尚未收到，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用所得稅稅率為25%，假定不考慮其他影響因素，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整2015年凈損益的金額是（）萬元。

A.15.0

B.13.5

C.－15.0

D.－13.5

【答案】C

【解析】該事項(xiàng)屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，其調(diào)整分錄是：

借：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)收入100

　　貸：應(yīng)收賬款100

借：庫存商品80

　　貸：以前年度損益調(diào)整—營業(yè)成本80

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅[100－80）×25%]5

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用5

因此應(yīng)調(diào)減2015年凈損益的金額＝100－80－5＝15（萬元）

2.（《應(yīng)試指南》第18章P323）丁公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出之間發(fā)生下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有（）。

A.收到上年度的商品銷售款

B.發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致重大固定資產(chǎn)毀損

C.董事會(huì)作出現(xiàn)金股利分配決議

D.持有的交易性金融資產(chǎn)大幅升值

E.受到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回的上年應(yīng)減免的企業(yè)所得稅款

【答案】BCD

【解析】選項(xiàng)BCD屬于日后非調(diào)整事項(xiàng)。

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