稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點所得稅納稅申報和納稅審核及配套練習(xí)

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知識點：所得稅納稅申報和納稅審核

一、企業(yè)所得稅基礎(chǔ)知識

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損

上述公式是企業(yè)所得稅的主干公式，也是根據(jù)企業(yè)所得稅計算與繳納的思路而列式的。

（1）收入，一定要注意不征稅收入、免稅收入，為歷年考試的重點。

（2）稅率，一定要注意不同稅率的幾種情況。

（3）扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)屬于考試的重點，大家一定要熟記，尤其是業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出、利息支出、贊助支出、稅收滯納金等。這些都屬于考試的重點。

（4）虧損彌補(bǔ)（企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年）。

（5）減免稅額。

（6）抵免稅額。

二、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除項目

1.除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；

2.計算扣除限額的基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入，與業(yè)務(wù)招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的；

3.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；

4.企業(yè)申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分；

5.屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。與職工教育經(jīng)費相同。

三、公益性捐贈支出的納稅調(diào)整

1.公益性捐贈的界定。

企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

2.稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。

不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額：企業(yè)依國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

3.納稅人向受贈人的直接捐贈，不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整；

4.公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；非貨幣性捐贈應(yīng)當(dāng)以公允價值計算；

5.與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

四、不得扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰息、違約金、賠償金等允許扣除。

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；

6.贊助支出，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出；

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

五、個人獨資企業(yè)和個體工商戶個稅的計算

1.查賬征稅辦法

2.核定征稅

應(yīng)納所得稅額的計算公式：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

或應(yīng)納稅所得額=成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

3.捐贈扣除。納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分。

4.境外所得的已納稅款的扣除。

納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（2016年試題單選題）財產(chǎn)保險企業(yè)的手續(xù)費和傭金支出應(yīng)當(dāng)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的（）計算在企業(yè)所得稅前的扣除限額。

A.15%

B.10%

C.20%

D.5%

【正確答案】A

【答案解析】財產(chǎn)保險企業(yè)的手續(xù)費和傭金支出按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)）計算限額。

2.（《應(yīng)試指南》第十章P242簡答題）2016年7月18日，某市咨詢公司程先生前往誠信稅務(wù)師事務(wù)所咨詢，現(xiàn)就下列問題分別予以解答：

（1）甲企業(yè)對關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的行為，何時確認(rèn)收入？甲企業(yè)該投資行為確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在繳納企業(yè)所得稅時有怎樣的優(yōu)惠?

（2）乙企業(yè)法人代表王先生將自己持有的A公司20%股權(quán)全轉(zhuǎn)給王先生本人控股的B公司，價格偏低，應(yīng)如何繳納個人所得稅，簡述理由。

（3）丙企業(yè)將對外投資的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個人并簽訂企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，是否需要繳納印花稅？簡述理由。

【正確答案】

（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年的期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（2）對于轉(zhuǎn)讓股價偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

理由：申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，轉(zhuǎn)讓給本人持股的公司，不屬于法定的正當(dāng)理由。

（3）需要繳納印花稅。

理由：《印花稅暫行條例》中的印花稅稅目表中規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)，按所載金額萬分之五來貼花。其中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。所以股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”征收印花稅，稅率為萬分之五。

3.（《經(jīng)典題解》第十章P242簡答題）王先生以200萬元在某市投資設(shè)立一家有限責(zé)任公司，由于公司業(yè)務(wù)擴(kuò)大，需要大量流動資金，但公司無法從金融機(jī)構(gòu)取得貸款。2016年7月1日王先生通過住房抵押以個人名義按年利率6.5%，向銀行取得貸款500萬元，期限半年，取得貸款后，王先生全部交給有限責(zé)任公司使用，銀行同期同類貸款利率為6.5%。

（1）王先生支付給銀行的利息支出，能否在有限責(zé)任公司計算企業(yè)所得稅時扣除？簡述理由。

（2）假定王先生按銀行貸款利率向有限責(zé)任公司收取利息，應(yīng)繳納哪些稅費？半年利息應(yīng)繳稅費金額分別是多少？

（3）假定有限責(zé)任公司向王先生按銀行貸款利率支付利息，2016年允許企業(yè)所得稅扣除金額為多少，應(yīng)如何辦理。

【正確答案】

（1）王先生向銀行支付的利息不能在有限責(zé)任公司計算企業(yè)所得稅時扣除。

理由：因為王先生是以個人名義貸款，其利息支出不能作為有限責(zé)任公司的費用扣除。

（2）應(yīng)繳納增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅。

應(yīng)繳納增值稅＝500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）×3%＝0.47（萬元）

應(yīng)繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加＝0.47×（7%＋3%＋2%）＝0.06（萬元）

應(yīng)繳納個人所得稅＝[500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）]×20%＝3.14（萬元）

（3）如果公司成立時間為2016年1月1日，關(guān)聯(lián)債資比例＝（500×6）÷（200×12）＝1.25，未超標(biāo)。支付的利息允許全額扣除。

如果公司成立時間為2016年7月1日，關(guān)聯(lián)債資比例＝（500×6）÷（200×6）＝2.5，超標(biāo)。稅前可以扣除的利息支出＝200×2×6.5%÷12×6＝13（萬元）。

王先生應(yīng)自行繳納稅款并向國稅局申請代開發(fā)票，企業(yè)憑發(fā)票可以稅前扣除。

4.（《經(jīng)典題解》第十章P204單選題）某居民企業(yè)2016年實際支出的工資、薪金總額為60萬元，福利費本期發(fā)生10萬元，撥繳的工會經(jīng)費1.20萬元，其中已經(jīng)取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)1萬元。該企業(yè)填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第15行“納稅調(diào)整增加額”應(yīng)為（）萬元。

A.2

B.3

C.1.8

D.1.3

【正確答案】C

【答案解析】福利費扣除限額為60×14％＝8.4（萬元），實際發(fā)生10萬元，準(zhǔn)予扣除8.4萬元；

工會經(jīng)費扣除限額＝60×2％＝1.2（萬元），實際發(fā)生1萬元，準(zhǔn)予扣除1萬元；

第15行“納稅調(diào)整增加額”＝（60+10+1.2）-（60+8.4+1）＝1.8（萬元）

5.（《經(jīng)典題解》第十章P209多選題）按現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目征收個人所得稅

B.律師事務(wù)所支付給非出資律師本人外的其他律師的所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅

C.兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資、薪金性質(zhì)的所得，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目計征個人所得稅

D.律師以個人名義聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)納稅項目負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅

E.律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均單獨按勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅

【答案】ABCD

【解析】選項E，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問費或其他酬金等收入，應(yīng)并入其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。

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