稅務師《涉稅服務實務》知識點所得稅納稅申報和納稅審核及配套練習

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知識點：所得稅納稅申報和納稅審核

一、企業(yè)所得稅基礎知識

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一減免稅額一抵免稅額

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補以前年度虧損

上述公式是企業(yè)所得稅的主干公式，也是根據(jù)企業(yè)所得稅計算與繳納的思路而列式的。

（1）收入，一定要注意不征稅收入、免稅收入，為歷年考試的重點。

（2）稅率，一定要注意不同稅率的幾種情況。

（3）扣除項目和扣除標準屬于考試的重點，大家一定要熟記，尤其是業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、捐贈支出、利息支出、贊助支出、稅收滯納金等。這些都屬于考試的重點。

（4）虧損彌補（企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年）。

（5）減免稅額。

（6）抵免稅額。

二、廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除項目

1.除另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；

2.計算扣除限額的基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入，與業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的；

3.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；

4.企業(yè)申報扣除的廣告費支出應與贊助支出嚴格區(qū)分；

5.屬于會計與稅法的暫時性差異，可能出現(xiàn)納稅調增，也可能出現(xiàn)納稅調減。與職工教育經(jīng)費相同。

三、公益性捐贈支出的納稅調整

1.公益性捐贈的界定。

企業(yè)通過公益性社會團體或縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

2.稅前扣除標準。

不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。年度利潤總額：企業(yè)依國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

3.納稅人向受贈人的直接捐贈，不得扣除，應作納稅調整；

4.公益性捐贈包括貨幣捐贈和非貨幣捐贈；非貨幣性捐贈應當以公允價值計算；

5.與流轉稅關系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈，應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。

四、不得扣除的項目

1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；罰息、違約金、賠償金等允許扣除。

5.超過規(guī)定標準的捐贈支出；

6.贊助支出，與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出；

7.未經(jīng)核定的準備金支出；

8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；

9.與取得收入無關的其他支出。

五、個人獨資企業(yè)和個體工商戶個稅的計算

1.查賬征稅辦法

2.核定征稅

應納所得稅額的計算公式：

應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率

或應納稅所得額=成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率

應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

3.捐贈扣除。納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分。

4.境外所得的已納稅款的扣除。

納稅人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅款。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。

【經(jīng)典習題】

1.（2016年試題單選題）財產(chǎn)保險企業(yè)的手續(xù)費和傭金支出應當按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的（）計算在企業(yè)所得稅前的扣除限額。

A.15%

B.10%

C.20%

D.5%

【正確答案】A

【答案解析】財產(chǎn)保險企業(yè)的手續(xù)費和傭金支出按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)）計算限額。

2.（《應試指南》第十章P242簡答題）2016年7月18日，某市咨詢公司程先生前往誠信稅務師事務所咨詢，現(xiàn)就下列問題分別予以解答：

（1）甲企業(yè)對關聯(lián)企業(yè)進行非貨幣性資產(chǎn)投資的行為，何時確認收入？甲企業(yè)該投資行為確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，在繳納企業(yè)所得稅時有怎樣的優(yōu)惠?

（2）乙企業(yè)法人代表王先生將自己持有的A公司20%股權全轉給王先生本人控股的B公司，價格偏低，應如何繳納個人所得稅，簡述理由。

（3）丙企業(yè)將對外投資的部分股權轉讓給個人并簽訂企業(yè)股權轉讓合同，是否需要繳納印花稅？簡述理由。

【正確答案】

（1）企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉讓收入。

居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年的期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（2）對于轉讓股價偏低的，稅務機關可以核定股權轉讓收入。

理由：申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以核定股權轉讓收入，轉讓給本人持股的公司，不屬于法定的正當理由。

（3）需要繳納印花稅。

理由：《印花稅暫行條例》中的印花稅稅目表中規(guī)定，產(chǎn)權轉移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專用、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)，按所載金額萬分之五來貼花。其中“財產(chǎn)所有權”轉移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權轉移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權轉讓所立的書據(jù)。所以股權轉讓應按“產(chǎn)權轉移書據(jù)”征收印花稅，稅率為萬分之五。

3.（《經(jīng)典題解》第十章P242簡答題）王先生以200萬元在某市投資設立一家有限責任公司，由于公司業(yè)務擴大，需要大量流動資金，但公司無法從金融機構取得貸款。2016年7月1日王先生通過住房抵押以個人名義按年利率6.5%，向銀行取得貸款500萬元，期限半年，取得貸款后，王先生全部交給有限責任公司使用，銀行同期同類貸款利率為6.5%。

（1）王先生支付給銀行的利息支出，能否在有限責任公司計算企業(yè)所得稅時扣除？簡述理由。

（2）假定王先生按銀行貸款利率向有限責任公司收取利息，應繳納哪些稅費？半年利息應繳稅費金額分別是多少？

（3）假定有限責任公司向王先生按銀行貸款利率支付利息，2016年允許企業(yè)所得稅扣除金額為多少，應如何辦理。

【正確答案】

（1）王先生向銀行支付的利息不能在有限責任公司計算企業(yè)所得稅時扣除。

理由：因為王先生是以個人名義貸款，其利息支出不能作為有限責任公司的費用扣除。

（2）應繳納增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅。

應繳納增值稅＝500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）×3%＝0.47（萬元）

應繳納城建稅、教育費附加及地方教育附加＝0.47×（7%＋3%＋2%）＝0.06（萬元）

應繳納個人所得稅＝[500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）]×20%＝3.14（萬元）

（3）如果公司成立時間為2016年1月1日，關聯(lián)債資比例＝（500×6）÷（200×12）＝1.25，未超標。支付的利息允許全額扣除。

如果公司成立時間為2016年7月1日，關聯(lián)債資比例＝（500×6）÷（200×6）＝2.5，超標。稅前可以扣除的利息支出＝200×2×6.5%÷12×6＝13（萬元）。

王先生應自行繳納稅款并向國稅局申請代開發(fā)票，企業(yè)憑發(fā)票可以稅前扣除。

4.（《經(jīng)典題解》第十章P204單選題）某居民企業(yè)2016年實際支出的工資、薪金總額為60萬元，福利費本期發(fā)生10萬元，撥繳的工會經(jīng)費1.20萬元，其中已經(jīng)取得工會經(jīng)費收入專用收據(jù)1萬元。該企業(yè)填列《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》第15行“納稅調整增加額”應為（）萬元。

A.2

B.3

C.1.8

D.1.3

【正確答案】C

【答案解析】福利費扣除限額為60×14％＝8.4（萬元），實際發(fā)生10萬元，準予扣除8.4萬元；

工會經(jīng)費扣除限額＝60×2％＝1.2（萬元），實際發(fā)生1萬元，準予扣除1萬元；

第15行“納稅調整增加額”＝（60+10+1.2）-（60+8.4+1）＝1.8（萬元）

5.（《經(jīng)典題解》第十章P209多選題）按現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.合伙性質的律師事務所，比照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應稅項目征收個人所得稅

B.律師事務所支付給非出資律師本人外的其他律師的所得，按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅

C.兼職律師從律師事務所取得的工資、薪金性質的所得，不再減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準，以收入全額按“工資、薪金所得”應稅項目計征個人所得稅

D.律師以個人名義聘請其他人員為其工作而支付的報酬，應由該律師按“勞務報酬所得”應納稅項目負責代扣代繳個人所得稅

E.律師從接受法律事務服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金，均單獨按勞務報酬所得征收個人所得稅

【答案】ABCD

【解析】選項E，律師從接受法律事務服務的當事人處取得的法律顧問費或其他酬金等收入，應并入其從律師事務所取得的其他收入，按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。

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