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知識點:可供出售金融資產(chǎn)的核算
【知識點詳解】
1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計量
(1)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。
(2)企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。
2.可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量
(1)可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量,期末確認(rèn)的公允價值變動應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。
(2)可供出售金融資產(chǎn)屬于債券投資的,應(yīng)當(dāng)在期末首先按照攤余成本和實際利率確認(rèn)利息收入和利息調(diào)整的攤銷額,然后再確認(rèn)公允價值變動的金額。
3.可供出售金融資產(chǎn)的減值及轉(zhuǎn)回
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)對持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行檢查,有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失,計提減值準(zhǔn)備。
(2)企業(yè)針對可供出售金融資產(chǎn)計提減值損失時,應(yīng)當(dāng)將原累計計入其他綜合收益的金額予以轉(zhuǎn)出。
(3)對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在后續(xù)期間公允價值上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的,應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行處理:
①如果是屬于可供出售債務(wù)工具,則原確認(rèn)的減值損失應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目轉(zhuǎn)回;
②如果是屬于可供出售權(quán)益工具,則原確認(rèn)的減值損失應(yīng)通過“其他綜合收益”科目轉(zhuǎn)回。
4.可供出售金融資產(chǎn)的處置
可供出售金融資產(chǎn)在處置時,應(yīng)按取得價款與處置部分對應(yīng)的賬面價值的差額計入投資收益,同時,應(yīng)將處置部分對應(yīng)原持有期間累計計入其他綜合收益的金額予以結(jié)轉(zhuǎn),計入投資收益。
【經(jīng)典習(xí)題】
1.(《應(yīng)試指南》第12章P195)(2015年)2015年1月1日,甲公司從股票二級市場以每股30元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)的價格購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的上述現(xiàn)金股利。2015年12月31日,該股票的市場價格為每股27元,甲公司預(yù)計該股票價格的下跌是暫時的,則甲公司2015年12月31日此項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為()萬元。
A.2700
B.2960
C.2740
D.3000
【答案】A
【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末按照公允價值計量,所以2015年12月31日,可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=27×100=2700(萬元)。
2.(《應(yīng)試指南》第12章P200)A公司2013年2月1日在二級股票市場購入B公司的股票50萬股,每股支付價款8元,發(fā)生交易費用25萬元,A公司取得該項投資后劃分為可供出售金融資產(chǎn),B公司于2012年12月15日宣告分紅,每股紅利為0.5元,于2013年3月15日實際發(fā)放,6月30日,B公司股票的公允市價為每股8.2元。B公司因投資失誤致使股價大跌,預(yù)計短期內(nèi)無法恢復(fù),截至2013年12月31日股價跌至每股5.5元,則A公司于2013年12月31日認(rèn)定的“資產(chǎn)減值損失”為()萬元。
A.115
B.135
C.125
D.105
【答案】C
【解析】①A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本=50×8+25-50×0.5=400(萬元);
②6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動10萬元(=50×8.2-400)列入“其他綜合收益”的貸方,分錄為:
借:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動10
貸:其他綜合收益10
③12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應(yīng)作如下會計處理:
借:資產(chǎn)減值損失125
其他綜合收益10
貸:可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動135
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