稅務(wù)師《財務(wù)與會計》知識點持有至到期投資的核算及配套練習(xí)

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知識點：持有至到期投資的核算

【知識點詳解】

1.持有至到期投資的初始計量

（1）相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。

（2）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理。

（3）賬務(wù)處理。

借：持有至到期投資——成本（面值］

　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息］

　　貸：銀行存款

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（或借記）（倒擠］

2.持有至到期投資的后續(xù)計量

（1）持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，企業(yè)在初始確認(rèn)時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在其預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

（2）持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。

（3）持有至到期投資的攤余成本等于其賬面價值。

（4）賬務(wù)處理。

借：應(yīng)收利息或持有至到期投資——應(yīng)計利息（債券面值×票面利率）

　　貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整（或借記）（差額）

3.持有至到期投資的減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

4.持有至到期投資的處置

處置持有至到期投資時，要將處置所取得對價的公允價值與持有至到期投資的賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益。

借：銀行存款

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）

　　　　投資收益（或借記）（差額）

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第12章P195）（2015年）乙公司2015年1月3日按每張1049元的價格溢價購入丁公司于2015年1月1日發(fā)行的期限為5年、面值為1000元、票面年利率為6%的普通債券8000張，發(fā)生交易費用8000元，款項以銀行存款支付。該債券每年付息一次，最后一年歸還本金和最后一次利息。假設(shè)實際年利率為5.33%，該公司將其作為持有至到期投資核算。則2015年年末該公司持有的該批債券的攤余成本為（）元。

A.8000000

B.8384000

C.8367720

D.8392000

【答案】C

【解析】2015年年末，乙公司持有的該債券攤余成本＝（1049×8000＋8000）×（1＋5.33%）－1000×8000×6%＝8367720（元）。

2.（《應(yīng)試指南》第12章P201）2012年11月1日，甲公司將2009年1月1日購入的乙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值為500000元、期限為5年、票面年利率為5%、每年12月31日付息的債券的20%對外出售。實際收到價款105300。由于該債券距離到期日只有兩個月，剩余的乙公司債券仍作為持有至到期投資核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司債券賬面攤余成本為496800元，其中，成本500000元，利息調(diào)整（貸方余額）3200元。2012年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)投資收益（）元。

A.17440

B.18560

C.22440

D.22560

【答案】D

【解析】未出售的80%部分確認(rèn)的應(yīng)收利息＝500000×5%×80%＝20000（元）

出售前，利息調(diào)整為貸方余額，在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)該借記利息調(diào)整，所以確認(rèn)的投資收益的金額＝20000＋3200×80%＝22560（元）。

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