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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)代理納稅審查方法及配套練習(xí)

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/08/09 16:44:58 字體:

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代理納稅審查方法

一、錯(cuò)賬的類(lèi)型及調(diào)整范圍

1.調(diào)賬方法總結(jié):

何時(shí)調(diào)賬:做錯(cuò)賬——判斷標(biāo)準(zhǔn):會(huì)計(jì)制度;

如何調(diào)賬:錯(cuò)賬+調(diào)賬=正確的分錄;

(1)當(dāng)年——哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒,錯(cuò)到哪一步,調(diào)到哪一步。

(2)跨年

①非損益類(lèi)錯(cuò)賬,哪兒錯(cuò)調(diào)哪兒;

②損益類(lèi)錯(cuò)賬,通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行調(diào)整。

(3)上年非損益類(lèi)賬錯(cuò)了,但該賬戶在本年已變?yōu)閾p益類(lèi)賬戶,直接調(diào)整本年損益類(lèi)賬戶。

(4)錯(cuò)賬既涉及上年損益類(lèi)賬戶又涉及非損益類(lèi)賬戶,應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偮试诟饔嘘P(guān)賬戶之間按比例進(jìn)行調(diào)整。

(5)賬未錯(cuò),只是沒(méi)有調(diào)增所得額的賬務(wù)處理,應(yīng)作補(bǔ)稅的賬務(wù)處理。

二、賬務(wù)調(diào)整的基本方法

(一)紅字沖銷(xiāo)法:

1.先用紅字沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄,再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分錄,重新登記賬簿;

2.適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)及會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤的情況;

3.一般情況下,在及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,沒(méi)有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷(xiāo)法。

(二)補(bǔ)充登記法:

1.通過(guò)編制轉(zhuǎn)賬分錄,將調(diào)整金額直接入賬,以更正錯(cuò)賬;

2.適用于漏計(jì)或錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確,但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情況。

(三)綜合賬務(wù)調(diào)整法:

1.將紅字沖銷(xiāo)法與補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用的賬務(wù)調(diào)整方法;

2.一般適用于會(huì)計(jì)分錄借貸方,有一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò),而另一方會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)的情況。正確的一方不調(diào)整,錯(cuò)誤的一方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整,使用正確科目及時(shí)調(diào)整;

3.主要用于所得稅納稅審查后的賬務(wù)調(diào)整,如果涉及會(huì)計(jì)所得,可以直接調(diào)整“本年利潤(rùn)”賬戶。

三、納稅審查的基本方法

1.順查法和逆查法。

2.詳查法和抽查法。

3.核對(duì)法和查詢法。

4.比較分析法和控制計(jì)算法。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.(2015年試題單選題)稅務(wù)師在2015年4月對(duì)某公司2014年度納稅情況進(jìn)行審核時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)多攤銷(xiāo)了辦公室的裝修費(fèi)30000元。若該公司2014年度決算報(bào)表已編制,則正確的調(diào)整分錄是( )。

A.借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30000

   貸:管理費(fèi)用 30000

B.借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30000

   貸:本年利潤(rùn) 30000

C.借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 30000

   貸:以前年度損益調(diào)整 30000

D.借:長(zhǎng)攤待攤費(fèi)用 30000

   貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 30000

【正確答案】C

【答案解析】對(duì)于影響上年利潤(rùn)的項(xiàng)目,由于企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)已結(jié)賬,所有的損益賬戶在當(dāng)期都結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶,凡涉及調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)的,不能用正常的核算程序?qū)?ldquo;本年利潤(rùn)”進(jìn)行調(diào)整,而應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

2.(《經(jīng)典題解》第八章P117單選題)在納稅審查中,對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表的審查,以下說(shuō)法正確的是( )。

A.若流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際占用數(shù)增長(zhǎng)過(guò)快,則應(yīng)該注意是由于材料或商品分散到貨或因價(jià)格變動(dòng)等因素造成的,還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷(xiāo)等原因造成的

B.在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審核分析時(shí),首要核實(shí)的是固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法是否恰當(dāng),計(jì)算結(jié)果是否正確

C.對(duì)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審查,應(yīng)對(duì)報(bào)表中期末數(shù)與期初數(shù)進(jìn)行比較,分析負(fù)債的增減變化,對(duì)于增減變化數(shù)額較大、數(shù)字異常的項(xiàng)目,應(yīng)進(jìn)一步查閱賬面記錄,審查企業(yè)有無(wú)將應(yīng)轉(zhuǎn)入的收入掛在“應(yīng)付賬款”賬面,逃漏稅收的情況

D.審查所有者權(quán)益項(xiàng)目時(shí),應(yīng)該注意企業(yè)投資者是否按照規(guī)定履行出資義務(wù),資本公積核算是否正確,公積金的提留比例是否符合稅法規(guī)定

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A,若流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際占用數(shù)增長(zhǎng)過(guò)快,則應(yīng)注意是因材料或商品集中到貨或因價(jià)格變動(dòng)等因素引起,還是由于管理不善、物資積壓、產(chǎn)品滯銷(xiāo)或者是虛增庫(kù)存成本所造成,以便進(jìn)一步分析企業(yè)有無(wú)弄虛作假、亂擠成本等問(wèn)題。選項(xiàng)B,固定資產(chǎn)的審查分析,首先是了解資產(chǎn)增減變動(dòng)的情況,其次,在核實(shí)固定資產(chǎn)原值的基礎(chǔ)上,應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)固定資產(chǎn)折舊額,審查企業(yè)折舊計(jì)算方法是否得當(dāng),計(jì)算結(jié)果是否正確。選項(xiàng)D,盈余公積及公積金的提留比例是《公司法》中的規(guī)定,不是稅法中的規(guī)定。

3.(《經(jīng)典題解》第八章P118單選題)某稅務(wù)師2016年12月對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅審核,發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)月將購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)應(yīng)計(jì)入成本的運(yùn)雜費(fèi)50000元計(jì)入了銷(xiāo)售費(fèi)用,由于企業(yè)該批材料已經(jīng)部分用于產(chǎn)品生產(chǎn),當(dāng)期未全部完工,且當(dāng)期完工的部分產(chǎn)品已經(jīng)出售,所以無(wú)法按照審核發(fā)現(xiàn)的50000元直接作為錯(cuò)賬調(diào)整金額。已知企業(yè)當(dāng)月的原材料科目余額是300000元,生產(chǎn)成本科目余額是200000元,庫(kù)存商品科目余額是480000元,當(dāng)期發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是420000元,則本期期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偅?)元。

A.7520

B.7140

C.8102

D.7214

【正確答案】B

【答案解析】原材料部分用于生產(chǎn),當(dāng)期未全部完工,完工產(chǎn)品也只是部分售出,所以影響原材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品和已售產(chǎn)品的成本。

分?jǐn)偮剩?0000÷(300000+200000+480000+420000)×100%=3.57%

本期期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟臄?shù)額=期末在產(chǎn)品成本×分?jǐn)偮?200000×3.57%=7140(元)。

4.(《應(yīng)試指南》第八章P146單選題)下列關(guān)于賬務(wù)調(diào)整的說(shuō)法,不正確的是( )。

A.因會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤而導(dǎo)致的多繳稅或少繳稅,應(yīng)先調(diào)整賬務(wù),然后確定應(yīng)補(bǔ)或退稅額

B.賬務(wù)調(diào)整要與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致,要與稅法的有關(guān)會(huì)計(jì)核算相一致

C.在賬務(wù)調(diào)整方法的運(yùn)用上,能用沖銷(xiāo)調(diào)整法,則不用補(bǔ)充調(diào)整法

D.一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)賬前的錯(cuò)賬或漏賬,可以在當(dāng)期的有關(guān)賬戶直接調(diào)整

【正確答案】C

【答案解析】在賬務(wù)調(diào)整方法的運(yùn)用上,堅(jiān)持從簡(jiǎn)賬務(wù)調(diào)整的原則,能用補(bǔ)充調(diào)整法,則不用沖銷(xiāo)調(diào)整法。

5.(《應(yīng)試指南》第八章P147多選題)稅務(wù)師在2016年7月對(duì)某工業(yè)企業(yè)上半年的納稅情況進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2016年3月有一項(xiàng)修理車(chē)間機(jī)器設(shè)備的業(yè)務(wù),領(lǐng)用庫(kù)存材料30000元的賬務(wù)處理為:

借:生產(chǎn)成本30000

  貸:原材料30000

設(shè)備已經(jīng)修理完工投入生產(chǎn)。該企業(yè)各期生產(chǎn)銷(xiāo)售均衡,各期原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都有一定數(shù)量的余額。稅務(wù)師按照“比例分?jǐn)偡?rdquo;計(jì)算調(diào)整額,在調(diào)賬處理時(shí)涉及的調(diào)整科目有( )。(企業(yè)按年結(jié)轉(zhuǎn)損益)

A.原材料

B.生產(chǎn)成本

C.庫(kù)存商品

D.管理費(fèi)用

E.本年利潤(rùn)

【正確答案】BCD

【答案解析】修理車(chē)間機(jī)器設(shè)備,領(lǐng)用庫(kù)存材料30000元,這是車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)的修理費(fèi),計(jì)入管理費(fèi)用科目。原材料科目是對(duì)的,不需要調(diào)整,管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都受到影響。

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