2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的確認(rèn)

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第十四章 非流動(dòng)負(fù)債

知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用的確認(rèn)

一、借款費(fèi)用的歸屬方向

1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和“存貨”等資產(chǎn)；

2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內(nèi)發(fā)生的部分則計(jì)入“管理費(fèi)用”；

3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內(nèi)的部分則計(jì)入各期損益列為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】記住這三個(gè)借款費(fèi)用歸屬原則。

二、借款費(fèi)用符合資本化的必備條件

（一）各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件對(duì)比表

條件--fxgr--項(xiàng)目	專門借款的輔助費(fèi)用	外幣專門借款匯兌差額	利息費(fèi)用
			專門借款	一般借款
自開始資本化之日起		√	√	√
截止至停止資本化之 日	√	√	√	√
需結(jié)合資產(chǎn)支出來(lái)計(jì)算 資本化認(rèn)定額				√

【關(guān)鍵考點(diǎn)】對(duì)比掌握這三種借款費(fèi)用的資本化條件。

（二）開始資本化日的確認(rèn)

開始資本化日應(yīng)選擇以下三個(gè)時(shí)點(diǎn)的最晚點(diǎn)：

1.資產(chǎn)支出發(fā)生日

確認(rèn)資產(chǎn)支出點(diǎn)，應(yīng)以是否真正為工程付出了代價(jià)為準(zhǔn)，即是否真正墊付了錢。

墊錢方式有三種：

（1）支付貨幣資金,即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)支出；

（2）轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)；

（3）承擔(dān)帶息債務(wù)，即企業(yè)為了購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)。當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

應(yīng)選擇資產(chǎn)支出的最早點(diǎn)作為認(rèn)定開始資本化日的參照點(diǎn)。

2.借款費(fèi)用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費(fèi)用發(fā)生日。

3.工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)開始的日期。

A上市公司借款10億元，年利率是10%，每年利息是1億元。工程實(shí)際還沒(méi)有開始建設(shè)。A公司為了減少財(cái)務(wù)費(fèi)用、增加利潤(rùn)，連續(xù)3年把利息費(fèi)用資本化。所以何時(shí)開始建造、何時(shí)利息可以資本化是重點(diǎn)。

（三）停止資本化日的確認(rèn)——總的原則是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)即可停止資本化。

一般而言，具備以下三條件之一的即可停止資本化：

1.實(shí)體建造已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完成；

2.與設(shè)計(jì)要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；

3.資金已經(jīng)全部支付。

另外，試運(yùn)行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就可以停止資本化，而不管它是否達(dá)到設(shè)計(jì)要求的生產(chǎn)能力。

最后，對(duì)于分批完工的要按以下原則來(lái)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)：

1.分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化。

2.分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時(shí)認(rèn)定停止資本化點(diǎn)。

（四）借款費(fèi)用暫停資本化的條件

當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)暫停資本化：

1.非正常停工；

2.連續(xù)停工超過(guò)三個(gè)月。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認(rèn)方法。

常見的非正常中斷：①地震；②洪災(zāi)；③工程糾紛；④勞動(dòng)糾紛。

相關(guān)鏈接：2017年稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十四章知識(shí)點(diǎn)

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